Единственного учредителя

На практике руководителем общества (например, генеральным директором) нередко выступает его единственный участник (учредитель). Следует ли в этом случае начислять страховые взносы на выплаты в пользу такого руководителя?

С 1 января 2012 г. такая необходимость закреплена на законодательном уровне. Соответствующие уточнения внесены Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ в определения застрахованных лиц, установленные:

- Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (ст. 5, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ);

- Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (пп. "б" п. 2 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ);

- Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (ст. 7, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ).

Однако и до внесения указанных изменений (до 2012 г.) выплаты по трудовому договору в пользу руководителей - единственных учредителей организаций следовало облагать страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку эти суммы в тот период отвечали определению объекта обложения.

С 1 января 2011 г. по общему правилу страховыми взносами облагаются выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Особенности регулирования трудовых отношений с руководителем установлены гл. 43 ТК РФ. При этом нормы данной главы не распространяются на руководителей, являющихся единственными участниками (учредителями) организации, членами, собственниками ее имущества (ч. 2 ст. 273 ТК РФ). Однако, по нашему мнению, это не означает, что остальные положения Трудового кодекса РФ также неприменимы.

Так, в ч. 8 ст. 11 ТК РФ поименованы лица, на которых не распространяется действие трудового законодательства. Руководители - единственные учредители в этот перечень не входят. Следовательно, руководитель организации является ее работником (ч. 6 ст. 11 ТК РФ). А значит, отношения между организацией и руководителем регулируются трудовым законодательством (в первую очередь Трудовым кодексом РФ).

Согласно ч. 2 ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают, в частности, на основании трудового договора в результате избрания (назначения) на должность или утверждения в должности.

Соответственно, решение единственного учредителя о назначении себя на должность руководителя означает начало трудовых отношений между ним и обществом. Такое мнение высказали чиновники ФСС РФ (Письмо от 21.12.2009 N 02-09/07-2598П) и Минздравсоцразвития России (Приложение к Приказу от 08.06.2010 N 428н). Заметим, однако, что ранее ФСС РФ придерживался противоположной позиции (Письмо от 27.06.2005 N 02-18/06-5674 (п. 2)).

Как мы уже упоминали выше, начиная с 2011 г. взносы начисляются на все выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, которые производятся в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Таким образом, выплаты в пользу руководителя общества - единственного учредителя подлежат обложению страховыми взносами.

Напомним, что до 2011 г. объектом обложения взносами являлись выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Поэтому начисление взносов зависело от того, оформлен с руководителем - единственным учредителем трудовой договор или нет.

Суды по данному вопросу приходили к выводу, что совпадение в одном лице работника и представителя работодателя не является препятствием для заключения трудового договора (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-4242/2009(10610-А27-25), ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2009 N А21-6551/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 03.06.2009 N 6597/09), ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2009 N А32-5056/2008-13/90, ФАС Волго-Вятского округа от 18.03.2009 N А11-6094/2008-К2-21/426, ФАС Дальневосточного округа от 05.08.2009 N Ф03-3639/2009).

Однако была и противоположная позиция. Так, Роструд считал, что подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и от имени работодателя не допускается (Письмо от 28.12.2006 N 2262-6-1). Такого же мнения придерживался и Минздравсоцразвития России. Чиновники поясняли, что в данном случае учредитель является единоличным исполнительным органом, что оформляется соответствующим решением. А его деятельность по управлению организацией осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе и трудового (Письмо Минздравсоцразвития России от 18.08.2009 N 22-2-3199).

Если следовать этому подходу, то при отсутствии трудового договора выплаты в пользу руководителя не облагались взносами на обязательное социальное страхование, поскольку не отвечали определению объекта обложения (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Отметим, что аналогичное мнение ранее высказывал и Минфин России в отношении ЕСН (Письма от 03.11.2009 N 03-04-06-02/79, от 07.09.2009 N 03-04-07-02/13 (направлено для применения в работе нижестоящими налоговыми органами Письмом ФНС России от 16.09.2009 N ШС-17-3/168@)).

Примечание

Подробнее с данным вопросом вы можете ознакомиться в разд. 1.3.1.4 "Когда объекта налогообложения не возникает" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

В случае когда трудовой с учредителем оформлялся, выплаты в его пользу нужно было облагать страховыми взносами.