ТЕМА 8. Начисление таможенных платежей в декларации на товары

Рассмотрим основные факторы, влияющие на начисление таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию ТС при применении таможенной процедуры выпуск для внутреннего потребления.

Помещение товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления предполагает полную уплату всех таможенных платежей.

Первый фактор, влияющий на уплату таможенных платежей, – определение кода перемещаемого через таможенную границу товара по ТН ВЭД ТС.

Второй фактор, влияющий на возможность перемещения товара и уплату таможенных платежей, – определение: попадает ли товар под нетарифные меры регулирования? К таким мерам относятся лицензирование, квотирование, эмбарго, защитные меры, компенсационные, антидемпинговые пошлины и др. Таким образом, товар в ряде случаев может попадать под нетарифные меры регулирования и на него могут быть начислены специальные, антидемпинговые или компенсационные пошлины.

Следующим фактором, влияющим на расчет ввозной (импортной) таможенной пошлины является определение таможенной стоимости товаров.

Начисление таможенной пошлины на товары, подлежащие таможенному оформлению, производится на базе их таможенной стоимости. Это правило касается адвалорных и комбинированных пошлин. Размер же специфических пошлин, исчисленных в фиксированном денежном размере за единицу товара (либо единицу веса, объема, других количественных характеристик), не зависит от таможенной стоимости.

Базисные условия поставок товара, которые содержатся в контракте, играют значительную роль при определении таможенной стоимости товаров, и это является следующим фактором, влияющим на расчет ввозной пошлины.

Значительную роль в получении тарифных преференций (понижение ставок пошлины) играет процедура определения страны происхождения товара. Следует напомнить, что товары, перемещаемые через таможенную границу в Россию из стран СНГ, освобождены от уплаты ввозных таможенных пошлин. Для товаров из развивающихся стран - пользователей схемой преференций государств таможенного союза предусмотрены преференции по ввозным таможенным пошлинам по ставкам в размере 75% от действующих ставок таможенного тарифа. Товары из наименее развитых стран – государств Азии, Африки, Латинской Америки ввозятся на российскую таможенную территорию беспошлинно.

Приведем пример расчета таможенных платежей и заполнения граф 47 «Исчисление таможенных платежей» и графы В «Подробности подсчета» ДТ.

Декларируется ввозимый на территорию России товар – спирт этиловый 91 процентный:

Стоимость товара в ДТ указана в долларах США.

Количество товара – 4000 л.

Таможенная стоимость – 2500 долл. США.

Ставка пошлины – 100% таможенной стоимости, но не менее 2 евро за 1 л.

Ставка НДС – 18%.

Курс доллара США на дату принятия ДТ – 30 рублей за доллар США.

Курс евро на дату принятия ДТ– 40 рублей за евро.

Начислить сбор за таможенное оформление товара ввозную таможенную пошлину на спирт, акциз, НДС.

Решение

1. Таможенная стоимость товара в рублях:

Тс = 2500 дол. х 30 руб. = 75 000 рублей.

Сбор за таможенное оформление на основании постановления Правительства от 28 декабря 2004 года № 863 – 500 рублей.

2. Для определения ввозной таможенной пошлины, подлежащей перечислению в бюджет, необходимо исчислить пошлины по адвалорной и специфической ставкам и сравнить их величины.

Сумма пошлины по адвалорной ставке составит:

Спа = 2500 x 100% х 30 = 75 000 рублей.

Сумма пошлины по специфической ставке составит:

Спс = 4000 x 2 евро x 40 = 320 000 рублей.

Спс > Спа.

3. Ставка акциза в 2011 году по спирту этиловому –34 рубля за литр безводного этилового спирта.

Са = 4000 л х 34 х 91% = 123 760 рублей.

4. Сумму НДС рассчитаем следующим образом:

Сндс = (Тс + Спс + Са) x Н,

(2500 х 30 + 320 000 +123 760) х 18% = 93 376 рублей.

По начисленным таможенным платежам заполним графы 47 и В (табл. 1) декларации на товары.

В соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. № 257 с 1 января 2011 г. в государствах - членах Таможенного союза изменяются правила декларирования товаров (формы декларации на товары, транзитной декларации и порядок их заполнения). Утверждена инструкция о порядке заполнения декларации на товары, в которой отражены все особенности декларирования товаров, существующие на сегодняшний день в государствах - членах Таможенного союза. Это позволит участникам внешнеэкономической деятельности использовать данную инструкцию при декларировании товаров в любом из государств - членов Таможенного союза, не обращаясь к каким-либо национальным подзаконным актам.

Также утверждены унифицированные классификаторы и перечни нормативно-справочной информации, включающие в себя как единые классификаторы, которые будут применяться во всех трех странах, так и национальные классификаторы, актуальные для применения только в одной из стран.

Сведения о таможенных платежах в ДТ указываются декларантом в графах 47 «Исчисление платежей», 48 «Отсрочка платежей» и графе В «Подробности подсчета».

В графе 47 указываются сведения об исчислении таможенных платежей, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, а также особенностях уплаты в соответствии с Классификатором особенностей уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы.

Исчисление сумм таможенных платежей, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, производится раздельно по каждому виду платежа, в том числе и условно начисляемого.

Исчисление сумм таможенных платежей, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, производится с учетом следующих особенностей:

в графу не вносятся сведения по виду таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы, если в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством государства - члена Таможенного союза для декларируемых товаров не установлена ставка, либо установлена нулевая ставка по этому виду платежа;

в колонках графы числовые и символьные значения вносятся без разделителей (пробелов).

В колонке "Вид" указывается код вида таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы, в соответствии с Классификатором видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы.

В колонке "Основа начисления" указывается база для исчисления таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством государства - члена Таможенного союза.

В колонке "Ставка" указывается установленный размер ставки таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы. При исчислении процентов и пеней в колонке указываются размер ставки рефинансирования с точностью до двух знаков после запятой и через знак "x" - количество дней в периоде, за который начисляются проценты или пени.

В колонке "Сумма" указывается сумма таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы. Значение в колонке округляется по математическим правилам с точностью до:

второго знака после запятой при декларировании товаров в Республике Казахстан или Российской Федерации;

целого числа при декларировании товаров в Республике Беларусь.

В колонке "СП" (специфика платежа) указывается код в соответствии с Классификатором особенностей уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы с учетом следующих особенностей:

если в отношении декларируемых товаров платеж уплачивается в полном размере до выпуска товаров либо налог на добавленную стоимость уплачивается в Республике Казахстан методом зачета, исчисление платежа производится одной строкой с указанием в колонке "СП" кода "ИУ" или "ЗН" соответственно;

если в отношении декларируемых товаров предоставлена (предоставляется) отсрочка всей суммы платежа, то по данному виду платежа исчисление платежа производится одной строкой с указанием в колонке "СП" кода "ОП". После уплаты суммы, в отношении которой была предоставлена отсрочка, код "ОП" должен быть изменен на код "ВУ" с внесением необходимых сведений в графу "В" ДТ;

если в отношении декларируемых товаров предоставлена (предоставляется) отсрочка уплаты части суммы платежа, то по данному виду платежа исчисление суммы платежа, по уплате которой предоставляется отсрочка, производится в две строки отдельно в отношении уплачиваемой и отсроченной сумм платежа с указанием в колонке "СП" кодов "ИУ" и "ОП" соответственно. После уплаты суммы, в отношении которой была предоставлена отсрочка, код "ОП" должен быть изменен на код "ВУ" с внесением необходимых сведений в графу "В" ДТ;

если в отношении декларируемых товаров платеж уплачивается в сумме, меньшей, чем исчисленная сумма этого платежа, либо не уплачивается вовсе, то по данному виду платежа исчисление сумм платежа производится в две строки. В первой строке производится исчисление платежа в полном размере с указанием в колонке "СП" кода "УН", "УР" или "РП".

При использовании рассрочки уплаты платежа во второй строке в колонке "Основа начисления" указывается сумма платежа, в отношении которой предоставлена (предоставляется) рассрочка; в колонке "Ставка" указывается число этапов в соответствии с графиком поэтапной уплаты, за которые произведена уплата (взыскание); в колонке "Сумма" - сумма фактически уплаченного (взысканного) платежа; в колонке "СП" - код "УМ". После того, как фактически уплаченная (взысканная) сумма платежа сравняется с суммой этого платежа, в отношении которой предоставлена рассрочка, в первой строке код "РП" должен быть изменен на код "ВУ" с внесением необходимых сведений в графу "В" ДТ; вторая строка по данному платежу исключается из графы.

В случае использования льгот по уплате платежа в виде освобождения от его уплаты, применения тарифной преференции, предусматривающей полное освобождение от уплаты платежа, во второй строке в колонке "Сумма" указывается сумма платежа, которая фактически уплачивается (уплачена, взыскана), с указанием в колонке "СП" кода "УМ". В случае, когда платеж не уплачивается, в колонке "Сумма" второй строки указывается цифра "0" (ноль). Колонки "Основа начисления" и "Ставка" второй строки не заполняются. В случае уплаты (взыскания) суммы использованной льготы в первой строке код "УН" должен быть изменен на код "ВУ" с внесением необходимых сведений в графу "В" ДТ; вторая строка по данному платежу исключается из графы.

В случае использования льгот по уплате платежа в виде снижения ставки платежа (в том числе при применении соответствующей тарифной преференции) во второй строке в колонке "Основа начисления" указывается база для исчисления платежа, в колонке "Ставка" указывается отношение сниженная ставка платежа; в колонке "Сумма" - сумма фактически уплаченного (уплачиваемого, подлежащего уплате, взысканного) платежа; в колонке "СП" - код "ИУ", либо "ОП" или "РП" в случае предоставления отсрочки или рассрочки платежа соответственно. В случае уплаты (взыскания) суммы использованной льготы в первой строке код "УН" должен быть изменен на код "ВУ" с внесением необходимых сведений в графу "В" ДТ; вторая строка по данному платежу исключается из графы.

В графе "B" "Подробности подсчета" указываются сведения о суммах таможенных платежей, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, за все товары, декларируемые в ДТ, с учетом следующих особенностей:

сведения по каждому виду таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы, указываются отдельной строкой (отдельными строками) в разрезе документов, подтверждающих (отражающих) уплату платежа;

все элементы разделяются между собой знаком тире "-", пробелы между элементами не допускаются;

сумма таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы, округляется по математическим правилам до:

второго знака после запятой при декларировании товаров в Республике Казахстан или Российской Федерации;

целого числа при декларировании товаров в Республике Беларусь.

Сведения об уплате таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы, формируются по следующей схеме:

элемент 1 - код вида платежа в соответствии с Классификатором видов таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;

элемент 2 - сумма уплаченного таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы;

элемент 3 - код валюты уплаты в соответствии с Классификатором валют;

элемент 4 - номер документа, подтверждающего (отражающего) уплату таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы;

элемент 5 - дата уплаты (XXXXXXXX - день, месяц, год) по документу, подтверждающему (отражающему) уплату таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы;

элемент 6 - способ уплаты таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы, в соответствии с Классификатором способов уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;

Таблица 1