Порядок исчисления суммы налога

Порядок исчисления суммы земельного налога и сумм авансовых платежей по налогу определен ст. 396 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога (сумма авансовых платежей) исчисляется налогоплательщиками самостоятельно.

Рассчитывается сумма налога по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено п. 15 ст. 396 НК РФ. При этом налоговая ставка устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в пределах, определенных НК РФ, на что указывает ст. 394 НК РФ. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. На это указывает п. 6 ст. 396 НК РФ и подтверждается арбитражной практикой.

В случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка согласно п. 7 ст. 396 НК РФ производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 396 НК РФ. При этом если возникновение указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. Иначе говоря, если права на земельный участок возникли до 15 числа включительно, то земельный налог за этот месяц уплачивает новый собственник (пользователь) земельного участка. Если же права на земельный участок перешли во второй половине месяца - после 15 числа, то уплата земельного налога за этот месяц возлагается на прежнего собственника (пользователя). Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 8 сентября 2006 г. N 03-06-01-02/36. Об этом же свидетельствует и Постановление ФАС Московского округа от 10 февраля 2010 г. N КА-А40/121-10 по делу N А40-55359/09-76-186, где суд указал в правомерности решения организации не уплачивать земельный налог, так как право собственности на земельный участок возникло у данной организации после 15 числа.

Пример. Организация 5 августа 2010 г. приобрела в собственность земельный участок. Нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования установлено, что данная организация является плательщиком земельного налога и обязана исчислять и уплачивать авансовые платежи по нему. Налоговая ставка установлена в размере 1%. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2010 г. составляет

40 000 000 руб.

Коэффициент для расчета земельного налога: 0,42 (5 месяцев (август - декабрь) / 12 месяцев).

Земельный налог составит:

168 000 руб. (40 000 000 руб. x 1% x 0,42).

Сумма авансового платежа по налогу за третий квартал календарного года рассчитывается исходя из коэффициента 0,67 (2 месяца / 3 месяца).

Таким образом, сумма авансового платежа по налогу за третий квартал 2010 г. составит:

67 000 руб. (40 000 000 руб. x 1% x 1/4 x 0,67).

Следует отметить, что налогоплательщик может быть освобожден от уплаты земельного налога в силу ст. 395 НК РФ или в силу нормативного правового акта представительного органа муниципального образования (закона городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). В этом случае указанный налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие такое право, на что указывает п. 10 ст. 396 НК РФ. Причем представить данные документы налогоплательщик обязан в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права считается за полный месяц.

На основании п. 5 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении земельного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Данное положение закреплено в п. 9 ст. 396 НК РФ. Отметим, что в случае принятия такого решения организация, относящаяся к данной категории налогоплательщиков, определяет сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода, как сумму налога, исчисленную по истечении налогового периода (то есть за календарный год).