Оценка незавершенного производства при обработке или переработке сырья

Порядок отнесения части прямых расходов на незавершенное производство установлен пунктом 1 статьи 319 НК РФ. Из названного пункта следует, что оценка «незавершенки» производится на конец каждого месяца. Причем независимо от того, перешла организация на исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли или нет.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. Такая формулировка содержится в пункте 1 статьи 319 НК РФ. На ее основании можно сделать вывод, что сумма незавершенного производства на конец месяца вместе с суммой прямых расходов следующего месяца должна участвовать в распределении прямых расходов в следующем месяце.

Теперь рассмотрим порядок оценки «незавершенки» для случая, когда производство заключается в обработке или переработке исходного сырья.

Поскольку в расчете должен участвовать целый ряд показателей, этот порядок удобно представить в виде формул. Введем следующие обозначения:

НЗП _нач (в руб.) - сумма входящего остатка незавершенного производства;

ИС _{НЗП нач} (в натуральных измерителях) - количество исходного сырья, использованного в производстве в прошлом месяце, в части, относящейся к НЗП на конец прошлого месяца (то есть к НЗП _нач);

ПР (в руб.) - общая сумма прямых расходов расчетного месяца;

ИС (в нат. измерителях) - количество исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц;

ТП (в нат. измерителях) - технологические потери исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц.

НЗП _кон (в руб.) - искомая оценка остатка незавершенного производства на конец расчетного месяца;

ИС _{НЗП кон} (в нат. измерителях) - количество исходного сырья, использованного в производстве за месяц, в части, относящейся к НЗП на конец текущего месяца (то есть к НЗП _кон).

Простейший вариант

После ввода условных обозначений на основании положений пун кта 1 ст. 319 НК РФ составим формулу расчета оценки незавершенного производства для самой простой ситуации, когда процесс производства состоит в обработке единственного вида сырья, образующего основу готовой продукции:

НЗП _кон = (ПР + НЗП _нач) * ИС _{НЗП кон}

-------------------------- (1)

ИС + ИС _{НЗП нач} - ТП

В знаменателе формулы (1) участвует показатель ИС _{НЗП нач}, хотя в формулировке кодекса этот показатель не упомянут. Учет этого показателя в расчете объясняется тем, что указанным в кодексе исходными сырьем для выпущенной продукции и конечных остатков НЗП является как сырье, фактически использованное в производстве в данном месяце, так и сырье, являющееся основой НЗП, числящегося на начало месяца.