Пример 1. Организация занимается производством прессованных картонных прокладок

Организация занимается производством прессованных картонных прокладок. Производственный процесс состоит в обработке рулонного непрессованного картона в прессовано-трафаретной машине. На начало расчетного месяца в налоговом учете организации числились остатки не завершенных производством прокладок. Согласно расчету за предыдущий месяц оценка этих остатков НЗП составляет 90 000 руб. (НЗП _нач = 90 000 руб.)

Непосредственную основу этого входящего остатка НЗП в соответствии с расчетами за предыдущий месяц составил рулонный картон общей площадью 8 кв. м.

(ИС _{НЗП нач} = 8 кв. м.)

Прямые расходы расчетного месяца по данным налогового учета - 1 000 000 руб. (ПР = 1 000 000 руб.)

В течение расчетного месяца в производстве был использован рулонный картон общей площадью (за минусом возвратных отходов) 100 кв. м. (ИС = 100 кв. м.)

Технологические потери картона за расчетный месяц составили

5 кв. м. (ТП = 5 кв. м.)

Основу прокладок, производство которых на конец месяца не завершено, составили 15 кв. м. картона. (ИС _{НЗП кон} = 15 кв. м.)

Подставим значения параметров в формулу (1) и получим стоимость остатков НЗП на конец месяца в целях налогообложения:

НЗП _кон = (1 000 000 руб. + 90 000 руб.) *

* 15 кв.м.

------------------------------- = 158 738 руб.

100 кв.м. + 8 кв.м.- 5 кв.м.

Соответственно дальнейшему распределению (между расходами признаваемыми в данном месяце в целях налогообложения прибыли, остатками готовой продукции на складе и остатками отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца) подлежит сумма прямых расходов 931 262 руб. (1 000 000 + 90 000 - 158 738)

Усложним ситуацию

Теперь возьмем случай, когда из нескольких видов сырья, образующего основу готовой продукции, в рамках единого производственного цикла производится несколько видов готовой продукции. Значит у организации будет несколько: ИС _{НЗП кон,} ИС, ТП и ИС _{НЗП нач.} И складывать эти показатели друг с другом смысла не имеет. Решить сложившуюся ситуацию можно двумя способами:

1-й способ. Если у организации не много видов исходного сырья и когда с каждым видом исходного сырья можно четко «увязать» определенную часть прямых расходов, и «неувязанных» прямых расходов не остается, то выше приведенная формула применяется отдельно к каждому виду исходного сырья и соответствующим ей суммам прямых расходов. Либо все виды сырья, образующие основу готовой продукции имеют один и тот же количественный измеритель (например, кг.) или могут быть обоснованно приведены к единому общему измерителю, то опять же можно использовать формулу (1), где каждый из количественных показателей будет представлять собой сумму соответствующих показателей для всех видов сырья.

Однако в состав прямых расходов включаются не только затраты на приобретение сырья, но и, например, амортизация основных средств, которую из технологических соображений во многих случаях невозможно логически связать с обработкой только одного вида сырья. Одним из возможных вариантов решения проблемы с расчетом НЗП может следующий порядок.

2-й способ по каждому из видов сырья отдельно вычисляется доля этого сырья, приходящегося на конечный остаток НЗП, во всем исходном этом же сырье (в количественном выражении). А затем берется среднее арифметическое значение полученных долей.

То есть формула (1) примет вид:

НЗП _кон = (ПР+НЗП _нач)*1 * ИС ¹ _{НЗП кон} ИС ² _{НЗП кон}

---- ----------------------------- +------------------------ +

n ИС ¹ + ИС ¹ _{НЗП нач} - ТП¹ ИС²+ИС² _{НЗП нач}-ТП²

ИС ⁿ _{НЗП кон}

+ ….. + ----------------------------- (2)

ИС ⁿ + ИС ⁿ _{НЗП нач} -ТП ⁿ

Где верхний индекс 1,2 …. n соответствует 1-му, 2-му, n-му используемого сырья. Чтобы проиллюстрировать применение этой формулы, применим пример 1 следующим образом.

Пример 1.1. пусть прокладки являются двухслойными. Для их изготовления используется рулонный картон и резина. На выходе получаются картонно-резиновые прокладки. Сырьем № 1 будем считать рулонный картон, а сырьем № 2 - резина.

Оставим прежние значения по сырью № 1 следующих показателей:

НЗП _нач = 90 000 руб., ИС ¹ _{НЗП нач} = 8 кв. м, ПР = 1 000 000 руб.,

ИС ¹ = 100 кв. м., ТП¹ = 5 кв. м., ИС ¹ _{НЗП кон} = 15 кв. м.

Пусть необходимые для расчета показатели, относящиеся к сырью № 2 - резине, имеют следующее значение:

ИС² _{НЗП нач} = 4 кг., ИС² = 55 кг., ИС ² _{НЗП кон} = 7,5 кг

Подставим приведенные параметры в формулу (2) и получим стоимость остатков НЗП на конец месяца в целях налогообложения:

НЗП _кон = (1 000 000 руб. + 90 000 руб.) * 1 * 15 кв.м.

--- --------------------------- +

100 кв.м.+8 кв.м.-5 кв.м.

7,5 кг.

+ ------------------------ = 151 079 руб.

55 кг. + 4 кг. - 2 кг.