Пример 2. Организация оказывает услуги по перевозке грузов крупнотоннажными автомобилями на дальние расстояния (один рейс занимает несколько дней)

Организация оказывает услуги по перевозке грузов крупнотоннажными автомобилями на дальние расстояния (один рейс занимает несколько дней). Налоговой учетной политикой организации установлено, что под заказом в целях исчисления суммы НЗП на конец каждого месяца понимается договорная стоимость одной перевозки (рейса).

На начало месяца в налоговом учете числится сумма незавершенного производства 100 000 руб. Общая договорная стоимость перевозок, которые выполнялись в течение месяца (включают те перевозки, которые числились как НЗП на начало месяца) - 1 500 000 руб. На конец месяца еще не были подписаны акты приемки транспортных услуг заказчиками на договорную сумму 300 000 руб. Прямые расходы за месяц составили 900 000 руб.

Согласно условным обозначениям: ПР = 900 000 руб., НЗП _нач = 100 000 руб., ЗАК _НЗП = 300 000 руб., ЗАК _МЕС = 1 500 000 руб.

Подставим эти значения в формулу (3).

НЗП _кон = (900 000 руб. + 100 000 руб.) * 300 000 руб.

----------------- = 200 000 руб.

1 500 000 руб.

То есть в налоговом учете на конец месяца будет фигурировать сумма остатков НЗП 200 000 руб., а в отчетном месяце организацией будут учтены при налогообложении прибыли прямые расходы в сумме 800 000 руб. (900 000 + 100 000 - 200 000).

И в заключении отметим, что все сомнения и неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому если организация определит в своей налоговой учетной политике понятие «заказ» и единицу измерения «заказов», которые формально не будут противоречить п. 1 ст. 319 НК РФ, то при соответствующих претензиях налоговых органов суд, вероятно, должен встать на сторону налогоплательщика.