Учёт финансовых результатов деятельности организации

ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 устанавливают правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах и расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Доходами признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников).

Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (кроме уменьшения вкладов учредителей).

Доходы (расходы) в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации подразделяются на:

* доходы (расходы) от обычных видов деятельности;

* прочие доходы (расходы).

Для целей бухгалтерского учёта доходы (расходы), отличные от обычных видов деятельности, считаются прочими и включают в себя чрезвычайные доходы (расходы).

При сопоставлении доходов и расходов выявляется финансовый результат деятельности предприятия за отчётный период.

Учёт доходов и расходов организуется на сопоставляющих счетах 90 и 91, предусмотренных Планом счетов. Счёт 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации и определения финансового результата по ним. На этом счёте отражается выручка и себестоимость по:

* готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

* работам и услугам промышленного характера;

* по работам и услугам непромышленного характера;

* покупным изделиям;

* по работам (монтажным, строительным и др.);

* товарам;

* транспортным и погрузочно-разгрузочным работам;

* услугам связи и др.

Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91.Счёт активно-пассивный, сопоставляющий, сальдо не имеет.

По Кредиту в течение отчетного периода отражаются доходы в корреспонденции со счетами учёта расчетов или денежных средств.

По Дебету - расходы, признаваемые прочими в корреспонденции со счетами учёта затрат, счётами учета выбывающих активов, счетами учёта затрат или денежных средств.

К счету 91 открываются субсчета:

* 91/1 «Прочие доходы»;

* 91/2 «Прочие расходы»;

* 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91/1, 91/2 производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 и кредитового оборота по субсчёту 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 91/9 на счёт 99. Таким образом, счёт 91 сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 (кроме 91/9) закрываются внутренними записями на субсчёт 91/9 (Д 91/9- К 91/2; Д 91/1- К 91/9).

Аналитический учёт по счёту 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов и должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и отражается на активно-пассивном, финансово-результативном счёте 99 «Прибыли и убытки». На счёте 99 в течение отчётного года отражаются:

* прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции с субсчетом 90/9;

* сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с субсчетом 91-9;

* начисленные платежи налога на прибыль и на суммы налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68.

По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 в Кредит (Дебет) счёта 84.

Построение аналитического учёта по счёту 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчёта о финансовых результатах организации.

Примеры записей на сопоставляющих счетах:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Начисляется задолженность покупателей и заказчиков за проданную им продукцию (товары, услуги) – в бухгалтерском учете признается выручка		90/1
	Списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	90/2	43,41,20
	Списываются расходы, связанные со сбытом продукции	90/2
	Списываются общехозяйственные расходы	90/2
	Начисляется НДС по реализации	90/3
	Производится ежемесячное списание:
¨	прибыли за отчётный период	90/9
¨	убытка за отчётный период		90/9
¨	Начисляется арендная плата к получению		91/1
7.	Списываются расходы, связанные с арендой	91-2	02,05,20
8.	Начисляются доходы, связанные с выбытием внеоборотных и оборотных активов		91/1
9.	Отражается сумма НДС с продажи внеоборотных и оборотных активов	91/2
10.	Списываются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств	91/2	23,60,76
11.	Списывается остаточная стоимость выбывших активов	91/2	01,04,10,
12.	Начисляются проценты за предоставление в пользование денежных средств другим лицам	58,76	91/1
13.	Списаны проценты за пользование кредитами и займами	91/2	66,67
14.	Списываются расходы, связанные с оплатой услуг кредитных учреждений	91/2	51,52
15.	Начисляются штрафы, пени, неустойки, признанные другими организациями (к получению)		91/1
16.	Списываются штрафы, пени, неустойки присужденные или признанные организацией (к уплате)	91/2	51,60,62,76
17.	Списываются положительные курсовые разницы	50,52,58,60,62,71,76	91/1
18.	Списываются отрицательные курсовые разницы	91/2	50,52,58,60,62,71,76
19.	Ежемесячное включение в состав доходов отчетного периода активов, полученных безвозмездно	98/2	91/1
20.	Отражение сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:
¨	прибыль	91/9
¨	убыток		91/9
21.	Начисляются платежи налога на прибыль
22.	Начисляются суммы налоговых санкций
23.	Закрываются в конце года (31.12) счета 90	90/1	90/9
¨		90/9	90/2
¨		90/9	90/3
24.	и счёт 91	91/1	91/9
¨		91/9	91/2
25.	Списывается чистая прибыль отчётного года заключительной записью декабря
26.	Списывается непокрытый убыток отчётного года заключительной записью декабря