К собственному капиталу организации относится: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределённая прибыль и средства целевого назначения.
Уставный капитал - основной собственный источник формирования средств предприятия, это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками на уставную деятельность организации. Правовые аспекты организации предприятий, отношения собственности определяются Гражданским кодексом и Федеральными законами. Величина уставного капитала, регистрируется в учредительных документах (уставе) и определяется совокупностью вкладов учредителей (участников).
В качестве вкладов участники могут вносить денежные средства или иное имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, согласованную между участниками, которая в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертной оценке.
Для обобщения информации о формировании и движении уставного капитала организации предназначен счёт 80 «Уставный капитал», счёт пассивный, фондовый, имеет кредитовое сальдо соответствующее размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.
|
|
После регистрации организации в органах государственной власти, в бухгалтерском учёте на сумму уставного капитала делают запись дебет счёта 75 и кредит счёта 80.
Для учёта расчётов с учредителями используется счёт 75 «Расчёты с учредителями», счёт активно-пассивный, расчётный. К нему могут открываться следующие субсчета:
75/1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал»;
75/2 «Расчёты по выплате доходов».
По дебету счёта отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, выплата процентов (дивидендов) и возврат вкладов, по кредиту - погашение задолженности при внесении вкладов участниками, начисление процентов (дивидендов) причитающихся учредителям по результатам работы за год.
В АО уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. Минимальный размер уставного капитала установлен законодательством и составляет для ОАО - 1000 МРОТ, для ЗАО - 100 МРОТ, для ООО – 10000 руб. В течение 3 месяцев с момента регистрации АО должно быть оплачено более 50% акций, распределенных при его учреждении и остальные - до конца года. Уставный капитал ООО не может быть меньше 10000 руб. На день регистрации он должен быть оплачен не менее чем на 50%.
По окончании года и утверждения собственниками годового отчёта, уставный капитал может быть изменен: увеличен (присоединение прибыли, добавочного капитала, дополнительной эмиссии акций, за счет дополнительных взносов учредителей, увеличения числа собственников и т.п.) или уменьшен, в случаях выхода участников ООО.
|
|
Уставный капитал АО может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или выкупа собственных акций и их аннулирования. Если по окончании второго и последующих лет сумма чистых активов будет меньше уставного капитала, общество обязано, согласно законодательству, уменьшить свой уставный капитал до величины чистых активов.
Выкупленные акции (доли) учитываются в сумме фактических затрат на их приобретению по дебету счёта 81.
Данные о выкупленных акциях (долях) отражаются по фактическим затратам на выкуп. В балансе они отражаются в пассиве в скобках и вычитаются из величины уставного капитала.
Резервный капитал. В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами хозяйственные общества вправе создавать резервные фонды (капитал). В АО резервный фонд формируется в размере, предусмотренным уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд создаётся в обязательном порядке за счёт ежегодных отчислений от чистой прибыли, в размере не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом.
Резервный фонд в АО предназначен:
§ для покрытия убытков;
§ для погашения облигаций общества, если отсутствуют другие источники;
§ выкупа акций по требованию акционеров, если отсутствуют другие источники;
§ для выплаты дивидендов по привилегированным акциям в годы, когда прибыли не достаточно или её нет вовсе.
В ООО порядок формирования, размер и направления использования резервного фонда законодательно не регламентируется, поэтому положения должны быть установлены в учредительных документах.
Информация о состоянии и движении резервного капитала отражается на пассивном, фондовом счёте 82. Сальдо кредитовое отражает величину созданного на отчётную дату резервного фонда. Увеличение резервного капитала отражается записью по кредиту, а использование средств резервного капитала – по дебету счёта.
Добавочный капитал формируется в ходе деятельности организации и является общей собственностью участников. Порядок его образования регламентируется нормативными актами.
Информация о формировании и движении добавочного капитала отражается на пассивном фондовом счёте 83. По кредиту отражается образование и пополнение добавочного капитала в результате прироста стоимости внеоборотных активов по переоценке и эмиссионного дохода, получаемого АО при формировании УК.
По дебету делаются записи в случаях направления средств на увеличение УК, погашение убытка за отчётный год, погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, при распределении между учредителями.
В балансе отдельной строкой отражается суммы прироста стоимости активов по переоценке, если организация приняла решение и закрепила в учётной политике решение о переоценке основных средств и нематериальных активов.
Нераспределённая прибыль является важнейшей составляющей собственного капитала организации, которую можно использовать на различные цели. Она представляет собой сумму чистой прибыли, не распределённой в виде дивидендов между участниками и собственниками организации.
Информация о наличии и движении нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отражается на счёте 84.
Сумма нераспределённой прибыли отчётного года выявляется по окончании года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит (убыток – в дебет) счёта 84 с дебета (кредита) счёта 99.
Списание с баланса убытка отчётного года производится за счёт средств резервного капитала, добавочного капитала, уменьшения уставного капитала, а также за счёт целевых взносов участников и др.
|
|
Нераспределённая прибыль отчётного года может быть использована на следующие цели:
§ пополнение резервного капитала;
§ увеличение уставного капитала;
§ на выплату дивидендов (доходов);
§ создание фондов (накопления, потребления, социальной сферы).
Порядок использования нераспределённой прибыли устанавливается в учредительных документах организации.
В балансе полученная прибыль в отчётном периоде и прибыль прошлых лет отражается за минусом прибыли истраченной в отчётном периоде (на выплату дивидендов, на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль и т.п.).
Движение средств целевого назначения, полученных в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий от других организаций и лиц, а также бюджетных средств, отражается на счёте 86. Счёт 86 пассивный, фондовый, по кредиту отражается поступление средств из бюджета, от спонсоров, по дебету – использование средств целевого назначения.
Учёт поступления и использования бюджетных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 13/2000.
К целевому финансированию относится, например, плата родителей за содержание детей в детских учреждениях, числящихся на балансе организации. В этом случае поступление денежных средств в оплату отражается следующими проводками:
▬ поступили от родителей средства – Д 50,51 – К 86
▬ начислена плата за содержание детей – Д 73 – К 29
▬ зачтена внесённая плата – Д 86 – К 73.
Основные проводки по учёту собственного капитала:
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
Зарегистрировано предприятие | |||
Внесение вкладов участниками денежными средствами | |||
Внесение вкладов неденежными средствами | 07,08,10 41,58 | ||
Увеличение уставного капитала при приёме новых собственников | |||
Увеличение уставного капитала за счет прибыли, добавочного капитала, эмиссионного дохода | 84,83 | ||
Уменьшение уставного капитала при выбытии одного из участников: ▬ выкуп по рыночной стоимости ▬ аннулирование акций по номинальной стоимости ▬ разница между Срын и Сномин | 50,51 | ||
Уменьшение уставного капитала при покрытии убытка | |||
Возвращение вклада участнику | |||
Начисление дохода (дивидендов) | 70,75 | ||
Увеличение резервного капитала за счёт чистой прибыли | |||
Увеличение резервного капитала за счёт взносов учредителей | |||
Использование средств резервного капитала: ▬ на покрытие убытка ▬ на погашение облигаций ▬ доля выбывших участников | 66,67 70,75 | ||
Образование добавочного капитала: ▬ за счёт приростка стоимости имущества по переоценке ▬ за счёт эмиссионного дохода | 01, 04 50,51 | 02,05 | |
Использование средств добавочного капитала: ▬ на погашение убытка ▬ уценка имущества по переоценке за счёт предыдущей дооценки ▬ на увеличение уставного капитала | 75,80 | ||
Списание чистой прибыли за год | |||
Начисление дивидендов участникам | 70,75 | ||
Направление средств нераспределённой прибыли на увеличение капитала (резервного, уставного) | 82,80 | ||
Списание убытка отчётного года | |||
Погашение убытка за счёт капитала | 82,83 | ||
Поступление средств целевого финансирования | 51,76 |
|
|