Методические рекомендации. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим. Его принципиальное отличие как от общеустановленной системы налогообложения, так и о упрощенной системы налогообложения в виде единого налога заключается в том, что налоговая база определяется не в зависимости от результатов деятельности хозяйствующего субъекта, а на основе расчета потенциальной доходности разных видов предпринимательской деятельности.

Налоговым законодательством для налогоплательщиков, занимающихся определенными видами деятельности, предусмотрено обязательное исчисление и уплата единого налога на вмененный доход. Перечень видов деятельности, для которых обязателен ЕНВД, установлен главой 26.3 НК РФ.

Законами субъектов Российской Федерации определяются:

- порядок введения единого налога на вмененный доход на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;

- виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог на вмененный доход, в пределах перечня, установленного федеральным законодательством;

- значения корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности.

Базовая доходность, физические показатели устанавливаются НК РФ.

Корректирующий коэффициент К1 - это коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, и необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ). Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р). Так, на 2012 год коэффициент К1 установлен в размере 1,4942.

Перечень видов деятельности в пределах, определенных федеральным законодательством, переводимых на уплату ЕНВД, и значение корректирующего коэффициента К2, участвующего в расчете единого налога, определяется законодательными органами муниципальных образований.

Данная система налогообложения, хотя и рассматривается как вариант упрощенного налогообложения с исчислением и уплатой единого налога, имеет существенные отличия. Основным отличием является сам объект налогообложения – вмененный доход.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его величину. В основе расчета вмененного дохода лежит показатель базовой доходности.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на определенную единицу физического показателя, наиболее точно характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности. Такими показателями могут быть численность работников, площадь помещения по месту осуществления предпринимательской деятельности и т.д. Размер базовой доходности установлен федеральным налоговым законодательством по каждому виду деятельности.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) можно представить в виде следующей формулы:

ЕН=ВД х Ст., где (11) ВД – вмененный доход

Ст – ставка налога. Ставка налога установлена федеральным налоговым законодательством и составляет 15%, независимо от вида деятельности налогоплательщика.

Вмененный доход может быть представлен в виде следующей формулы:

ВД=[БД х (N1+N2+N3)х К1х К2], где (12) БД – значение месячной базовой доходности;

N1,N2,N3 – физический показатель, характеризующий данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода;

К1, К2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности

Плательщиками данного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, подпадающую под обложение этим налогом.