Учет процесса заготовления

Процессы воспроизводства в нормально функционирующем хозяйствующем субъекте носят непрерывный характер. Целью, основным ориентиром расширенного воспроизводства в современных условиях как на микроуровне, так и на макроэкономическом уровне является процесс производства материальных благ. В ходе производства потребляются средства труда и предметы труда, а поэтому его непрерывность зависит от постоянного возобновления этих производственных ресурсов, что, в свою очередь, связано с непрерывным и четким осуществлением процесса заготовления (материально-технического снабжения).

Процесс заготовления - совокупность операций по обеспечению хозяйствующего субъекта предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления его хозяйственной деятельности (в целях обеспечения бесперебойного развития производства, повышения его эффективности).

В процессе заготовления хозяйствующие субъекты заключают договоры с поставщиками на поставку предметов и средств труда. В договорах обусловливают объемы поставок, цены, размеры поставок по периодам времени, условия перехода права собственности покупателю, условия оплаты стоимости поступивших ценностей и других ресурсов, иные условия.

В бухгалтерском учете основные задачи процесса заготовления следующие:

¾ выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;

¾ определение их фактической себестоимости;

¾ выявление результатов заготовительной деятельности.

Учет процесса заготовления позволяет обеспечивать контроль за выполнением договорных условий поступления, приобретения средств и предметов труда, а также определять в целях анализа и управления структуру себестоимости заготовленных активов.

Основными источниками поступления имущества хозяйствующего субъекта являются:

¾ вклад в уставный капитал;

¾ приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (договорам мены);

¾ приобретение за плату;

¾ дарение (безвозмездное получение);

¾ изготовление.

Кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта, возникающая в процессе заготовления средств и предметов труда, в зависимости от источников поступления отражается, как правило, с использованием следующих счетов расчетов:

¾ счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при приобретении имущества за плату непосредственно у поставщиков, а также при поступлении имущества по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (договорам мены);

¾ счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при приобретении имущества за плату через подотчетных лиц;

¾ счет 75 «Расчеты с учредителями» - при поступлении имущества в качестве вклада в уставный капитал;

¾ счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при осуществлении нетоварных операций, связанных с заготовлением имущества.

Что же касается безвозмездно полученного имущества (дарение), то оно отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со счетами учета того или иного вида активов.

Изготовление имущества хозяйствующего субъекта для собственных нужд может осуществляться:

¾ хозяйственным способом - собственными силами хозяйствующего субъекта. Особенность хозяйственного способа состоит в том, что счета по учету затрат, связанные с заготовлением (изготовлением) соответствующих активов (средств и предметов труда), отражаются в корреспонденции со счетами, аккумулирующими информацию о расходах, понесенных при создании данных активов;

¾ подрядным способом - специализированными хозяйствующими субъектами. Данный способ, как правило, предполагает использование счетов по учету затрат, связанных с заготовлением (изготовлением) соответствующих активов (средств и предметов труда), в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В бухгалтерском учете затраты, связанные с поступлением средств труда (основных средств, нематериальных активов), собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием их на счет 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы» по соответствующим объектам по мере ввода в эксплуатацию.

Объекты основных средств, требующие монтажа, сначала учитываются на счете 07 «Оборудование к установке», а после осуществления монтажных работ - на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим переводом на счете 01 «Основные средства» по мере ввода их в эксплуатацию.

Бухгалтерский учет поступления основных средств схематически представлен на рис. 4.

В монтаж

В эксплуатацию

Рис. 4. Учет поступления основных средств

Учет поступления нематериальных активов схематически представлен на рис. 9.3

В эксплуатацию

Рис.4.4. Учет поступления нематериальных активов

31.10.2012 В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по учетной стоимости с обособленным выделением отклонений от учетной стоимости. В качестве учетной стоимости могут выступать:

¾ фактическая себестоимость приобретения (заготовления);

¾ условные учетные цены.

При этом отклонения, возникающие в текущем учете материалов, могут быть двух видов:

¾ в виде экономии или перерасхода;

¾ в виде транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Транспортно-заготовительные расходы обусловлены следующими составными частями:

¾ транспортные расходы – связаны с доставкой приобретаемых ценностей до склада (как правило, за счет покупателя);

¾ заготовительные расходы – возникают в связи с необходимостью содержания складского хозяйства, например, расходы на охрану склада.

Таким образом, совокупность транспортных и заготовительных расходов называется транспортно-заготовительными расходами.

На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из следующих способов:

¾ непосредственно на счете 10 «Материалы»:

¾ путем непосредственного (прямого) включения ТЗР (отклонений) в фактическую себестоимость материалов (присоединения к договорной цене материалов; присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов; присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и другое);

¾ путем отнесения ТЗР (отклонений) на отдельный субсчет счета 10 «Материалы»;

¾ с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» с отнесением ТЗР (отклонений) на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для более подробной характеристики фактической себестоимости отдельных видов заготовляемых предметов труда составляются расчеты специальной формы – калькуляции.

Калькуляция – способ оценки объекта учета, при котором его стоимость определяется путем обобщения всех сумм средств, связанных с поступлением этого объекта. На основании калькуляций определяется себестоимость не только всей партии заготовленных предметов труда, но и единицы каждого их вида. Примерная форма регистра для калькуляции себестоимости заготовления материалов представлена в табл. 9.1

Таблица 3