Калькуляция себестоимости заготовления материалов

Статьи затрат	Вид материала	Вид материала
на все количество	на единицу измерения	на все количество	на единицу измерения
Учетная стоимость
Отклонения
Итого фактическая себестоимость

В современных условиях хозяйствования нередки случаи, когда:

¾ на момент поступления предметов труда к хозяйствующему субъекту еще нет всей информации о затратах, связанных с их приобретением и доставкой;

¾ фактическая себестоимость одного и того же вида предметов труда, полученного от разных поставщиков, различна;

¾ из-за сильных инфляционных процессов фактическая себестоимость одного и того же предмета труда, полученного от одного и того же поставщика, в начале и в конце месяца меняется.

Поэтому большинство хозяйствующих субъектов текущий учет предметов труда ведут с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При данном способе учета по дебету счета 10 «Материалы» отражается учетная стоимость поступающих предметов труда. Параллельно все фактические затраты, связанные с поступлением предметов труда, в течение месяца по мере получения соответствующих документов (например, счетов-фактур), собираются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По кредиту этого счета отражается учетная стоимость поступивших предметов труда. Разница между дебетом и кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает отклонение между фактической себестоимостью предметов труда и стоимостью по учетным ценам. В конце месяца эта разница отражается (списывается) на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» одним из следующих способов:

¾ при экономии (если учетная стоимость предметов труда больше их фактической) - корреспонденцией по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

¾ при перерасходе (если учетная стоимость предметов труда меньше их фактической) - корреспонденцией по дебету счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В течение месяца отпуск материалов для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 10 «Материалы». В конце отчетного периода на эти же счета затрат списывается и сумма ТЗР (отклонений), относящихся к использованным материально-производственным запасам.

Для определения суммы ТЗР (отклонений), подлежащих списанию по направлениям выбытия предметов труда, производятся расчеты по следующим формулам:

%ТЗР = (ТЗРн + ТЗРп) × 100 % / (МПЗн + МПЗп); (1)

+ (-)%отклонений = (+ (-) Σ Отклонение н + (-) Σ Отклонение п) × 100 % / (Σ МПЗн + Σ МПЗп); (2)

Σ ТЗР = (Расход МПЗцп × %ТЗР) / 100 %, + (-) Σ Отклонений = (Расход МПЗуц × + (-) %отклонений) / 100 %, (3)

где %ТЗР – процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию;

+ (-)%отклонений - процент отклонений, подлежащих списанию;

Σ ТЗР – сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию;

+ (-) Σ Отклонений – сумма отклонений, подлежащих списанию;

ТЗРн – транспортно-заготовительные расходы на начало месяца;

ТЗРп - транспортно-заготовительные расходы, принятые к учету по поступившим за месяц материально-производственным запасам;

МПЗн – материально-производственные запасы по ценам поставщиков на начало месяца;

МПЗп - материально-производственные запасы по ценам поставщиков, поступившие за месяц;

+ (-) Σ Отклонение н – сумма отклонений на начало месяца;

+ (-) Σ Отклонение п - сумма отклонений, принятых к учету по поступившим за месяц материально-производственным запасам;

Σ МПЗн – сумма материально-производственных запасов по учетным ценам на начало месяца;

Σ МПЗп - сумма материально-производственных запасов по учетным ценам, поступивших за месяц;

Расход МПЗцп – расход материально-производственных запасов по ценам поставщиков за месяц;

Расход МПЗуц - расход материально-производственных запасов по учетным ценам за месяц.

Для облегчения расчетов по распределению ТЗР (отклонений) действующим бухгалтерским законодательством допускается применение следующих упрощенных вариантов:

¾ при небольшом удельном весе ТЗР (отклонений) (не более 10 % к учетной стоимости материально-производственных запасов) их сумма может полностью списываться на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости проданных материально-производственных запасов;

¾ удельный вес ТЗР (отклонений) (в процентах к учетной стоимости материально-производственных запасов) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);

¾ в течение текущего месяца ТЗР (отклонений) могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материально-производственных запасов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию ТЗР (отклонений) (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) ТЗР (отклонений) корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

¾ ТЗР (отклонения) могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материально-производственных запасов. При этом если фактические размеры ТЗР (отклонений) отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных ТЗР (отклонений) корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР (отклонений) на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР (отклонений), предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материально-производственных запасов в учетных ценах;

¾ ТЗР (отклонения) могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материально-производственных запасов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материально-производственных запасов) не превышает 5 %.

Учет поступления материалов схематически представлен на рис. 5.