Отчет о прибылях и убытках банка

Процентный доход—

— Процентные расходы =

= Чистый процентный доход +/-

+/— Другие операционные доходы (убытки) "=

= Валовой операционный доход (убытки) —

— Операционные расходы = ~.

= Чистый операционный доход (убытки) —

—Расходы по созданию резервов на покрытие убытков по кредитам = = Доход (убытки) до непредвиденных событий +/—

+/— Прибыль (убытки) от непредвиденных событий = = Чистый доход (убытки) до уплаты налогов-

—Налог на прибыль = ____________________

= Чистая прибыль (убытки)

Распределение прибыли

Такая схема отчета о прибылях и убытках включает до­ходные и расходные статьи, отражающие основные обобщен­ные операции банка и процесс формирования прибыли с указанием получаемой прибыли на промежуточных этапах.

Проанализировав эту схему, можно сделать вывод о том, что доходом банка от основной деятельности является до­ход от полученных процентов, а расходами считаются рас­ходы по выплате процентов.

Доходами (убытками), связанными с неосновной деятель-ностью, являются другие операционные доходы (убытки). Поскольку расходы по выплате процентов учтены как рас­ходы по основной деятельности, из полученного текущего результата, равного сумме (разности) чистого процентного дохода и других операционных доходов (убытков), вычита­ется сумма операционных расходов, что дает чистый опера­ционный доход (убытки). Из этого результата вычитается резерв на покрытие убытков по кредитам, после чего к по­лученному результату прибавляется (вычитается) прибыль (убытки) от непредвиденных событий. Полученный резуль­тат представляет собой чистый доход (убытки) банка до уп-

латы налогов. Далее из полученного результата вычитается налог, что дает чистую прибыль (убытки) банка за рассмат­риваемый период.

Такая структура отчета о прибылях и убытках банка поз­воляет анализировать как абсолютные, так и рассчитыва­емые тем или иным образом относительные показатели до­ходов, расходов и прибыли банка по основным обобщенным позициям. Сравнение полученных данных с данными на начало отчетного периода, а также анализ тенденций их из­менения за несколько отчетных периодов позволяют более обоснованно подходить к оценке деятельности банка и при­нятию соответствующих финансовых решений.

Регулирующие органы могут устанавливать для банков различные формы отчетов о прибылях и убытках, которые представляются для контроля их деятельности, а также для обеспечения возможности широкому кругу пользователей такой отчетности ознакомиться с основными результатами этой деятельности.

Банки привлекают средства, за использование которых они выплачивают своим вкладчикам и кредиторам доход, оп­ределяемый годовой ставкой процентов по депозитам и зай­мам и купонной процентной ставкой по долговым обязатель­ствам, которую также можно привести к эквивалентной годовой ставке процентов. Таким образом, все расходы бан­ка, затраченные на использование привлеченных им средств, по своей финансовой сущности являются по принятой тер­минологии процентными. Следовательно, если в таком от­чете о прибылях и убытках банка будет обобщенная статья «Процентные расходы», в которой приведена полностью сумма процентов, выплаченных за использование привле­ченных средств в отчетном периоде, то предшествующая ей статья «Процентный доход» должна учитывать все доходы, полученные при использовании привлеченных банком средств; разница между такими доходами и расходами дей­ствительно даст результат, который можно назвать чистым процентным доходом или, иначе говоря, прибылью от опе­раций банка, связанных с направлением всех привлеченных

им средств на активные операции, приносящие процентный доход.

Другой составляющей анализа эффективности операций. коммерческого банка является анализ процентной полити­ки банка.;

Процентная политика коммерческого банка отражается в динамике процентных ставок по его пассивным и активным операциям. Пассивные операции банка связаны с привле­чением ресурсов. Ресурсная база формируется за счет таких привлеченных ресурсов, как вклады (депозиты) до востре­бования и срочные депозиты юридических и физических лиц, межбанковские кредиты, депозитные сертификаты, векселя. Устойчивую базу для развития активных операций банка составляют депозитные операции — вклады до востре­бования и срочные, депозитные сертификаты, которые яв­ляются наиболее дешевыми ресурсами, поэтому при оценке процентной политики коммерческого банка анализируется стоимость всех ресурсов и депозитных операций. Основны­ми направлениями такого анализа являются:

• изучение динамики, в том числе номинальной сред­ней цены ресурсов коммерческого банка;

• изучение средней номинальной процентной ставки по привлеченным ресурсам в целом и по отдельным их видам;

• расчет реальной стоимости ресурсов, включая отдель­ные их виды;

• анализ изменения доли процентного расхода по при­влеченным ресурсам в общем размере расходов коммерче­ского банка;

• выявление основного фактора удорожания ресурсов банка.

Расчет средней номинальной цены ресурсов и отдельных их видов позволяет выявить динамику цены — удорожание, или удешевление ресурсов в отчетном периоде по сравне­нию с предшествующим, а также определить отклонение цены по отдельным видам ресурсов от средней. Кроме того, представляется возможным установить самый дорогой для банка вид ресурсов.

При определении стоимости ресурсов различаются но­минальная (рыночная) и реальная цена ресурсов. Номиналь­ная, или рыночная цена, — это процентные ставки, отража­емые в договорах и складывающиеся на рынке. По ним осуществляется начисление процентных платежей в пользу владельца ресурсов. Однако под воздействием ряда факто­ров ресурсы для банка обходятся дороже, чем отражено в до­говоре по их привлечению. Одним из таких факторов явля­ется депонирование части привлеченных ресурсов на счете в ЦБР в соответствии с нормой обязательных резервов; дру­гим — отнесение на себестоимость банковских операций расходов по процентным платежам только в пределах нор­мы (учетная ставка ЦБ + три пункта).

Реальная стоимость межбанковского кредита формиру­ется под влиянием действующей системы налогообложения. На себестоимость банковских операций относятся процент­ные платежи по межбанковскому кредиту исходя из ставки, равной учетной ставке ЦБР плюс три пункта. Процентные платежи сверх этой нормы покрываются прибылью банка, являющейся объектом налогообложения.

При анализе процентной маржи следует исходить из ее назначения: маржа предназначена для покрытия издержек банка и рисков, включая инфляционный, создания прибы­ли, покрытия договорных скидок.

В банковской практике не существует какого-то одного показателя, который бы характеризовал рентабельность ра­боты коммерческого банка. Но в общеэкономическом смыс­ле понятия рентабельности и прибыльности совпадают, по­этому фактически необходимо рассчитать показатель рентабельности банка.

Рентабельность характеризует уровень отдачи на 1 руб. вложенных средств, что применительно к коммерческому банку означает соотношение величины полученной прибы­ли и средств, внесенных акционерами (пайщиками) банка.; Этот показатель абстрагирован от системы налогообложе- I ния коммерческих банков и может служить для межстрано- \ вого сравнения эффективности деятельности коммерческих " банков.

Для того чтобы оценить эффективность деятельности коммерческого банка по сравнению с другими субъектами экономики, целесообразно использовать такой показатель, как отношение чистой прибыли к размеру оплаченного ус­тавного фонда коммерческого банка. Он характеризует эф­фективность и целесообразность вложений средств в тот или иной банк, степень «отдачи» уставного фонда.

Существуют и другие показатели, характеризующие рен­табельность (прибыльность, эффективность) деятельности коммерческого банка. В их числе — соотношение прибыли и суммы доходов коммерческого банка. Этот показатель от­ражает удельный вес прибыли в общей сумме доходов ком­мерческого банка. Иными словами, он показывает, какая часть доходов коммерческого банка идет на формирование прибыли. Если вычесть значение этого показателя (в долях единицы) из единицы, то будет получен показатель, ха­рактеризующий ту часть общей суммы доходов, которую банк направляет на возмещение своих расходов. Снижение этого показателя является крайне нежелательным для бан­ка, поскольку означает увеличение доли доходов банка, ис­пользуемых на покрытие расходов, и одновременное сниже­ние доли прибыли в доходах.

Выводы

Прибыль — главный показатель результативности рабо­ты банка. Она образуется как разность доходов и расходов банка за определенный период и определяется нарастающим итогом за год. ■ ';

В доходной части можно выделить три группы статей:

1) доходы от операционной деятельности банка, включа­ющие процентные и непроцентные доходы и доходы от ва­лютных операций, а также доходы от полученных комиссий и штрафов;

2) доходы от побочной деятельности, а также получен­ные в результате оказания услуг небанковского характера;

3) доходы, отраженные по ряду статей и не заработанные. банком.

Расходная часть счета прибылей и убытков может быть сгруппирована следующим образом:

^ операционные расходы;

^ расходы, связанные с обеспечением функционирова­ния банка;

^ расходы на покрытие банковских рисков, к которым относится создание резервов на покрытие кредитных потерь и прочих убыточных операций.

Приведенная группировка доходов и расходов банка не является единственной, но она позволяет судить о методе формирования прибыли банка и перспективах рентабельно­сти его деятельности..

В зарубежных банках составляется так называемый баланс усредненных капиталов, в котором операции банка увязыва­ются с доходами и расходами по ним, поэтому он является ценным документом не только для анализа доходности дея­тельности банка в целом, но и отдельных групп операций.

Регулирующие органы могут устанавливать для банков раз­личные формы отчетов о прибылях и убытках, которые пред­ставляются банками для контроля их деятельности, а также для обеспечения возможности широкому кругу пользовате­лей такой отчетности ознакомиться с основными результата­ми этой деятельности.

Другой составляющей анализа эффективности операций коммерческого банка является анализ процентной полити­ки банка:

Процентная политика коммерческого банка находит вы­ражение в динамике процентных ставок по его пассивным и активным операциям, поэтому при оценке процентной по­литики коммерческого банка анализируется стоимость всех ресурсов и депозитных операций.

Реальная стоимость межбанковского кредита формиру­ется под влиянием действующей системы налогообложения. На себестоимость банковских операций относятся процент-> ные платежи по межбанковскому кредиту, исходя из ставки,; равной учетной ставке ЦБР, плюс три пункта. Процентные ■;'' платежи сверх этой нормы покрываются прибылью банка, г^;- являющейся объектом налогообложения.

В общеэкономическом смысле понятия рентабельности и прибыльности совпадают, поэтому фактически необходимо рассчитать показатель рентабельности банка. Рентабельность характеризует уровень отдачи на 1 руб. вложенных средств. Этот показатель абстрагирован от системы налогообложения ком­мерческих банков и может служить для межстрановога срав­нения эффективности их деятельности.

Для того чтобы оценить эффективность деятельности коммерческого банка по сравнению с другими субъектами экономики, целесообразно использовать такие показатели, как отношение чистой прибыли к размеру оплаченного ус­тавного капитала коммерческого банка, соотношение при­были и суммы доходов коммерческого банка.