Отчет о финансовых результатах

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансо­вые результаты организации за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). В отчет о прибылях и убытках внесен ряд изменений, но они не столь значительны, как изменения в бухгалтерском балансе. В составе формы теперь не выделяются названия следующих разделов: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», «Прочие доходы и расходы», «Прибыль (убыток) до налогообло­жения» и «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Показатель «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражается как часть текущего налога на прибыль, а не в справке, как было ранее.

Появилась необходимость указывать дополнительную инфор­мацию (справочно) об операциях, относимых напрямую на капи­тал: «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включа­емый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Совокупный финансовый результат периода».

Сохранились статьи «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Порядок раскры­тия информации, приходящейся на одну акцию, указан в Мето­дических рекомендациях, утв. приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Изменились названия, а также последовательность представле­ния некоторых показателей.

Согласно Закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ в составе бухгалтерской отчетности необходимо представить отчет о финансовых результатах. Все доходы и расходы в Отчете о финансовых результатах сгруппированы в порядке, предусмотренном Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

В Отчете их делят на:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Проценты по кредитам (займам) являются прочими расходами (доходами) фирмы, в Отчете их следует отражать в отдельных строках - "Проценты к уплате" и "Проценты к получению". Таково требование пункта 23 ПБУ 4/99.

В Отчете также указывают сумму начисленного налога на прибыль, величину постоянных налоговых активов (обязательств), а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств.

Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02).

Данные текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимыми. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. В форме Отчета о финансовых результатах есть графа "Пояснения". В ней нужно указать номер соответствующего пояснения или номер раздела текста в Пояснительной записке.

Отчет о финансовых результатах должен быть подписан руководителем фирмы.

Строка 2110 "Выручка". По этой строке покажите доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы.

Такими доходами считают:

- выручку от продажи продукции (товаров);

- поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Если конкретный вид деятельности в уставе не указан, то его нужно проверить по критерию существенности. То есть видом деятельности можно считать любые работы или услуги, если выручка от их реализации составляет не менее 5% от ее общей суммы. В противном случае такие доходы относят к прочим.

Для определения выручки из общей суммы доходов вычтите НДС и акцизы. Их учитывают по дебету счета 90 субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость", 4 "Акцизы".

Выручку отражают в отчете о финансовых результатах на основании показателей суммарного кредитового оборота субсчета 90-1 "Выручка", уменьшенного на суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и 90-4 "Акцизы".

Малые предприятия имеют право использовать кассовый метод учета доходов и расходов.

Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете показывают прибыль. Отразите ее заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

Для этого сделайте в учете запись:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (нетто) и себестоимостью продаж отрицательная, значит, организация в отчетном месяце получила убыток. Эту сумму заключительными оборотами месяца отразите по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

Для этого сделайте проводку:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продаж.

Счет 90 "Продажи" на конец каждого месяца не должен иметь сальдо.

Строка 2120 "Себестоимость продаж". В этой строке указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Причем здесь отражают только те расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде. Данный показатель указывают в круглых скобках.

Коммерческие расходы, которые учитывают по счету 44 "Расходы на продажу", подлежат отражению по строке 2210 Отчета.

Для отражения управленческих расходов производственных компаний в Отчете предназначена строка 2220. Компании, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме компаний, осуществляющих торговую деятельность), для учета расходов на ведение этой деятельности используют счет 26. Управленческие расходы в Отчете они могут не обособлять.

Расходы в бухгалтерском учете и Отчете о финансовых результатах отражают одним из двух способов:

- по методу начисления;

- по кассовому методу.

Большинство фирм применяет метод начисления.

Фирмы, которые выполняют работы (оказывают услуги), списывают расходы, собранные на счете 20, непосредственно в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". В строке 2120 Отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" за отчетный период.

Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) фирма может оценивать:

- по полной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

От выбранного фирмой варианта учета зависит сумма, отражаемая по строке 2120 Отчета о финансовых результатах. Если фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите как прямые, так и косвенные расходы. Косвенные расходы предварительно отразите на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". В конце месяца спишите их в дебет счета 20.

При учете продукции по полной производственной себестоимости на счет 20 закрывается только счет 25 "Общепроизводственные расходы". На счете 26 "Общехозяйственные расходы" затраты производственного характера не отражаются. Поэтому он списывается на себестоимость продаж - в дебет субсчета 90-2. Если фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите только прямые расходы.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в полном объеме, минуя счет 20. В этой ситуации такие расходы отражают не по строке 2120, а по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах.

Издержки обращения по строке 2120 Отчета о финансовых результатах торговые фирмы не отражают. Их указывают по строке 2210 "Коммерческие расходы". Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)". По этой строке Отчета о финансовых результатах отражают валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строки 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж".

Если получен отрицательный результат (убыток), то в строке 2100 его указывают в круглых скобках. Строка 2210 "Коммерческие расходы". Производственные фирмы по этой строке отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Торговые фирмы по строке 2210 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Эти расходы указывают по строке 2210 "Коммерческие расходы", если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж". Таким образом в строке 2210 нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" за отчетный период. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Если учетная политика фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах. При учете транспортных расходов на счете 44 "Расходы на продажу" отразите их по строке 2210 "Коммерческие расходы".

Строка 2220 "Управленческие расходы". По этой строке отражают общехозяйственные расходы фирмы. Их сумму указывают в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках. Если фирма ведет учет готовой продукции (работ, услуг) по полной производственной либо по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте непосредственно в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Списанную сумму отразите в строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах. Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике организации. Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж". По этой строке показывают прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

В строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" укажите разницу между строкой 2110 и строками 2120 "Себестоимость продаж", 2210 "Коммерческие расходы", 2220 "Управленческие расходы". Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 2100) вычесть коммерческие (строка 2210) и управленческие расходы (строка 2220).

Если организация получила убыток, отразите его по строке 2200 в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы

В состав прочих включают все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности. Их отражают по строкам 2310 и 2350.

В Отчете о финансовых результатах отдельно указывают:

- проценты к получению (например, по займам, которые выдала ваша фирма);

- проценты к уплате (например, по займам, которые получила ваша фирма);

- доходы от участия в других фирмах (например, дивиденды);

- доходы и расходы от продажи основных средств или материалов;

- курсовые разницы, штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий договоров, и др.

НДС и акцизы в составе прочих доходов, как и в составе выручки, в Отчете о финансовых результатах не показывают (п. 3 ПБУ 9/99).

Экспортные пошлины из состава выручки не исключаются.

Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях".

По этой строке отчета отражают:

- доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм;

- прибыль, полученную от совместной деятельности.

Строка 2320 "Проценты к получению". По этой строке Отчета отразите сумму процентов, которые должна получить фирма:

- по займам, предоставленным другим организациям (в том числе оформленным облигациями);

- от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.

Строка 2330 "Проценты к уплате". Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в том числе оформленным облигациями).

В некоторых случаях проценты за пользование заемными средствами учитывают в особом порядке. Это относится к кредитам и займам, полученным на приобретение и (или) изготовление инвестиционного актива.

Строка 2340 "Прочие доходы". По этой строке отчета отражают доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям прав на нематериальные активы (если такая деятельность не является для фирмы основной), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, НМА, объектов незавершенного капитального строительства или материалов). Сумму таких доходов указывают по строке 2340 "Прочие доходы" Отчета за вычетом НДС.

Списание оценочных резервов. Такие резервы создают, чтобы отразить удешевление материально-производственных запасов и ценных бумаг, а также распределить убытки от списания крупных безнадежных долгов.

К оценочным резервам в бухгалтерском учете относят:

- резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов (п. 25 ПБУ 5/01);

- резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02);

- резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности).

В бухгалтерском учете сумму неиспользованного резерва нужно присоединить к прибыли отчетного периода.

По строке 2340 Отчета о финансовых результатах указывают также:

- штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий договоров;

- убытки, возмещенные фирме;

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- прочие доходы, перечисленные в пункте 7 ПБУ 9/99.

К прочим также относят доходы, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств. Например, в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.):

- стоимость оставшихся от утраченного имущества материалов, лома, деталей и т.п., оприходованных по цене возможного использования;

- страховое возмещение убытков и т.п.

Строка 2350 "Прочие расходы". По этой строке Отчета о финансовых результатах указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов. В частности, к ним относят затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.).

Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка. В Отчете о финансовых результатах их указывают по строке 2350 в круглых скобках. В бухгалтерском учете можно создавать оценочные резервы. Они нужны для того, чтобы отразить то или иное имущество фирмы на конец отчетного года по рыночной цене. Кроме того, резерв создают для списания долгов покупателей (дебиторов).

Сумму отчислений в резерв указывают по строке 2350 Отчета о финансовых результатах.

Наконец, к прочим также относят расходы, которые фирма понесла в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, наводнения и т.п.):

- балансовую стоимость уничтоженных основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;

- расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств.

Такие расходы учитывают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы", отражая по строке 2350 Отчета о финансовых результатах.

Прибыль (убыток) до налогообложения. По данным строк 2300, 2421-2450 Отчета о финансовых результатах определяют сумму налога на прибыль, которую должна начислить ваша фирма по итогам работы за отчетный период. Здесь бухгалтер должен указать сумму отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, а также постоянных налоговых обязательств (активов). Если фирма не применяет ПБУ 18/02, строки 2421, 2430, 2440 и 2450 вы не заполняете. По строке 2410 укажите налог на прибыль за отчетный год, отраженный в налоговой декларации.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения". В этой строке определяют финансовый результат (прибыль или убыток), который фирма получила за отчетный период по данным бухгалтерского учета.

Его определяют так:

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" + Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" - Строка 2330 "Проценты к уплате" + Строка 2320 "Проценты к получению" + Строка 2340 "Прочие доходы" - Строка 2350 "Прочие расходы" = Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

В этой формуле со знаком минус - показатели по строкам, представленные в круглых скобках. Строка 2410 "Текущий налог на прибыль". Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете о финансовых результатах эту сумму записывают в круглых скобках.

Если же фирма учитывает расчеты по налогу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, то заполнить строку 2410 нужно по данным бухучета.

Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы). Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ. В бухгалтерском учете таких ограничений нет.

Величину постоянной разницы определяют сопоставлением доходов (расходов) в налоговом и в бухгалтерском учете. В последний день отчетного периода с суммы постоянных разниц, которые числятся на счетах бухгалтерского учета на эту дату, начисляют постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив.

Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств". Для учета таких обязательств служит счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Но если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о финансовых результатах нужно отразить его изменение за отчетный год.

В строке 2430 укажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов. Он равен разности конечного и начального сальдо по этому счету.

Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов". Отражают этот актив на счете 09. Но если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о финансовых результатах нужно отразить обороты по нему. Так, в строке 2450 покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов. Он равен разности начального и конечного сальдо по счету 09.

Строка 2460 "Прочее". В этой строке Отчета необходимо указать информацию, которая не нашла своего отражения в предыдущих строках, но оказывает влияние на чистую прибыль компании.

По строке 2460 могут быть отражены, например:

- штрафные санкции, которые заплатила компания за нарушения налогового и иного законодательства;

- суммы доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, не влияющих на текущий налог на прибыль отчетного периода (п. 22 ПБУ 18/02);

- разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

Чистая прибыль (убыток). В этом разделе Отчета о финансовых результатах указывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный фирмой за отчетный период.

Кроме того, в этом же разделе справочно отражают суммы:

- полученные от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода;

- полученные от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода;

- совокупного финансового результата периода;

- базовой прибыли (убытка) на акцию;

- разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)". Показатель строки 2400 рассчитывают так:

Строка 2400

=

Строка 2300

+

Строка 2410

Строка 2430

+

Строка 2450

+

Строка 2460

Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". По строке 2510 Отчета о финансовых результатах отражают результаты переоценки внеоборотных активов, которую проводят в конце года. По этой строке указывают суммы изменения добавочного капитала.

Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". Эта строка характеризует изменения капитала, не связанные с расчетами с собственниками компании (участниками или акционерами). Здесь отражают разницу от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, включаемую в добавочный капитал (п. 19 ПБУ 3/2006).

Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода". В этой строке указывают чистую прибыль компании, прибавив к ней суммы от операций, которые не влияют на ее показатели.

Строка 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию". Эту строку заполняют только акционерные общества. Базовую прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы рассчитывают в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н).

Сначала рассчитайте средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибыли вычтите сумму дивидендов по привилегированным акциям и поделите остаток на средневзвешенное число обыкновенных акций.

Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию". Эту строку также заполняют только акционерные общества. Разводненную прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы рассчитывают в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н).

Чтобы рассчитать этот показатель, представьте, что все привилегированные акции были обменены на обыкновенные. Затем чистую прибыль поделите на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.