Правила составления отчета о движении денежных средств установлены ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
Отчет содержит обобщенные данные за отчетный период и аналогичный отчетному период предыдущего года о платежах организации и поступлениях в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец периодов. При этом в ПБУ 23/2011:
дано определение понятия денежных эквивалентов — это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов названы денежными потоками организации.
ПБУ 23/2011 установило виды движения денежных средств, которые не являются денежными потоками, в состав которых включены валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от них).
|
|
Денежные потоки в отчете о движении денежных средств в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации, подразделяются:
на денежные потоки от текущих операций;
денежные потоки от инвестиционных операций;
денежные потоки от финансовых операций.
Денежные потоки от текущих операций (ДПТд) — это денежные потоки от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Они, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж.
Информация о ДПТд показывает пользователям бухгалтерской отчетности уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания ее деятельности на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе ДПТд в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.
Примерами денежных потоков от текущих операций являются:
поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции, товаров, работ, услуг;
поступления арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
поступления от перепродажи финансовых вложений;
|
|
платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
платежи, связанные с оплатой труда работников организации;
платежи налога на прибыль, добавленную стоимость и других налогов организации (за исключением случаев, когда налог на прибыль и налог на добавленную стоимость непосредственно связаны с денежными потоками от инвестиционных и финансовых операций);
уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008.
Денежные потоки от инвестиционных операций (ДПИд) — это денежные потоки от операций, связанных с приобретением, созданием и (или) выбытием внеоборотных активов организации.
Информация о ДПид показывает пользователям бухгалтерской отчетности уровень затрат организации на приобретение или создание внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.
Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:
поступления от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений);
поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях;
поступления от возврата предоставленных займов, продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам);
дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
поступления процентов по долговым финансовым вложениям;
платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР;
проценты по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях;
займы, предоставляемые другим лицам;
платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам); и др.
Денежные потоки от финансовых операций (Д Пфд) — это денежные потоки от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации.
Информация о ДПфд обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.
Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:
получение кредитов и займов;
поступления денежных вкладов собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
уплата дивидендов и иных платежей при распределении прибыли в пользу собственников (участников);
платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
возврат кредитов и займов, полученных от других лиц; и др.
Показатели отчета о движении денежных средств отражаются в валюте РФ - рублях.
Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа.
Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
|
|
Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации, остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовая разница за отчетный период определяется как разница между суммами поступившей и выбывшей валюты, оцененными по текущему курсу и курсу на последний день отчетного периода. Для заполнения этого показателя за прошлый год в целях обеспечения сопоставимости данные предыдущего года необходимо пересчитать исходя из курса, действовавшего на конец отчетного периода.
Состав информации, подлежащей раскрытию в отчете о движении денежных средств, приведен в разд. IV ПБУ 23/2011.
Обратите внимание: если по какому-либо показателю отчета о движении денежных средств организация дает дополнительные пояснения, то соответствующая статья названного отчета должна содержать ссылку на номер раздела (пункта) этого пояснения в части раскрытия информации о показателях денежных потоков организации.
Приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Исходя из содержания ПБУ 4/99, а также других действующих положений по бухгалтерскому учету, наряду с изложенными при рассмотрении содержания бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках расшифровками (пояснениями) в приложениях (пояснениях) раскрываются и иные данные, связанные с отчетностью, в частности:
затраты на производство (издержки обращения) в разрезе таких элементов, как материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты, а также изменения остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и др.;
государственная помощь;
совместная деятельность;
прекращаемая деятельность;
|
|
оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы;
события после отчетной даты и их последствия;
связанные стороны;
изменения в учетной политике;
другая обширная информация, предусмотренная в разделах «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» соответствующих положений по бухгалтерскому учету.
Согласно ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней может быть раскрыта динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет. Представляется, что такими показателями могут быть объем продаж, финансовые результаты, индекс продажных цен, эффективность использования активов, капитала, отдельных видов ресурсов, а также характеристики финансовой независимости, платежеспособности и ликвидности (с указанием техники их расчета).
Кроме того, в дополнительной информации целесообразно привести оценку деловой активности, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, поставка ее на экспорт, сведения о репутации организации, выражающейся, в частности, в известности покупателей (заказчиков). Важно также раскрыть объем планируемых капитальных и долгосрочных финансовых вложений; политику в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области НИОКР; природоохранные мероприятия; и др.
Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
Контрольные вопросы
1. Что такое бухгалтерская отчетность, каковы ее состав и основные требования, предъявляемые к составлению такой отчетности?
2. Каковы основные источники информации для экономического анализа?
3. Что представляет собой учетная информация?
4. Что относится к внеучетным источникам информации?
5. Какими нормативными актами регулируется составление и представление финансовой отчетности?
6. Какие основные требования предъявляются к финансовой отчетности?
7. Каков состав годовой бухгалтерской отчетности?
8. Каково значение финансовой отчетности для управления предприятием в рыночной экономике?