Содержание отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен показывать по­токи денежных средств (поступление, направление расходования) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в раз­резе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учи­тываемые на счетах учета денежных средств, «Касса», «Расчет­ные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», отражаются нарастающим итогом с начала года и представля­ются в валюте Российской Федерации. Иностранная валюта по

каждому ее виду пересчитываете^ в рублях по курсу Централь­ного банка Российской Федерации на дату составления бухгал­терской отчетности. Все данные о расходовании денег нужно учитывать со знаком «минус» и ставить в круглые скобки.

Формирование данных отчета о движении денежных средств представлено в следующем виде.

Текущая деятельность — это деятельность организации, свя­занная с извлечением прибыли в качестве основной цели при осуществлении производства промышленной продукции, вы­полнении строительных работ, продаже товаров, оказании ус­луг общественного питания, заготовок сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др.

В процессе текущей деятельности денежные средства исполь­зуются на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на вып­лату заработной платы, дивидендов, процентов, на расчеты с бюджетом по налогам и сборам и др. Разница между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках текущей деятель­ности, вписывается в строку «Чистые денежные средства от те­кущей деятельности». Если результат получится отрицательным, его нужно указать в круглых скобках.

Организация в процессе текущей работы должна постоянно регулировать денежные потоки с целью развития производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность орга­низации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, оборудо­вания, нематериальных активов и других внеоборотных акти­вов, а также с их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском обли­гаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Приток денежных средств от инвестиционной деятельности обусловлен поступлениями от продажи основных средств, не­материальных активов и других внеоборотных активов, возвра­том кредитов, предоставленных другим организациям, и др.

Отток денежных средств в результате инвестиционной дея­тельности связан с приобретением основных средств и немате­риальных активов, приобретением долей участия других орга­низаций, предоставлением кредитов (займов).

В строке «Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности» указывается разница между денежными средства­ми, поступившими и израсходованными в рамках инвестици­онной деятельности организации.

Инвестиционная деятельность организации обусловлена прежде всего оттоком денежных средств, необходимых для мо­дернизации, реконструкции производства.

Финансовой деятельностью считается деятельность органи­зации, связанная с осуществлением краткосрочных финансо­вых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг крат­косрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

Приток денежных средств в результате финансовой деятель­ности происходит за счет поступления от эмиссии акций и по­ступления их по ранее выданным векселям.

Отток денежных средств от финансовой деятельности про­исходит при выплате процентов по ценным бумагам, при при­обретении собственных акций, при перечислении сумм за обо­рудование, полученное по договору лизинга. Разница между поступившими и израсходованными по финансовой деятельно­сти деньгами отражается по строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности».

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» указывается разница между сумма­ми, поступившими и израсходованными по всем трем видам деятельности организации. Для этого складываются значения строк «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности», «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного года» должна быть равна сумме строк «Остаток денежных средств на начало отчетного года» и «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

1.3.5. Содержание приложения к бухгалтерскому балансу

Приложение к балансу (форма № 5) заполняют на основа­нии регистров бухгалтерского учета: журналов-ордеров, ведо­мостей, оборотных ведомостей, машинограмм и т.д. При запол­нении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета. Информация, содержащаяся в данной Форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и Убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ фи­нансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам Деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота (п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской от­четности, утвержденных приказом Минфина России № 67н).

К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, свя­занные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслужива­ющих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затра­ты по браку, при простоях, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), расходы, списанные в уста­новленном порядке на финансовые результаты и собственные источники организации.

Форма состоит из разделов, в которых более подробно рас­крываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих разделах отражаются:

1) состав нематериальных активов;

2) состав и движение основных средств;

3) движение доходных вложений в материальные ценности;

4) расходы на научно-исследовательские, опытно-конст­рукторские и технологические работы;

5) расходы на освоение природных ресурсов;

6) финансовые вложения;

7) дебиторская и кредиторская задолженность;

8) расходы по обычным видам деятельности;

9) обеспечения;

10) государственная помощь.

В первых трех разделах формы № 5 расшифровывается со­став нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организа­ции. Данные приводятся по первоначальной (восстановитель­ной) стоимости (п. 17 Указаний о порядке составления и пред­ставления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России № 67н).

В отдельных таблицах каждого из первых трех разделов фор­мы № 5 отражается информация о сумме и структуре начислен­ной амортизации на начало и конец отчетного периода.

В этих же разделах организациям рекомендуется отражать данные о стоимости имущества, переданного в соответствии с договором в доверительное управление. При этом при разработ­ке и принятии организацией форм бухгалтерской отчетности следует предусмотреть соответствующие строки.

В разделе «Нематериальные активы» по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» пока­зывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объек­ты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из па­тентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные зна­ки и знаки обслуживания или лицензионных договоров и др.

По статье «Права на пользование обособленными природны­ми объектами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.). В статье «Организационные расходы» показывается сумма расхо­дов, связанных с образованием юридического лица, признан­ная в соответствии с учредительными документами вкладом уча­стников (учредителей) в уставный (складочный) капитал. По статье «Деловая репутация организации» показывается разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгал­терскому балансу всех ее активов и обязательств. Далее указыва­ются сумма амортизации нематериальных активов на начало и конец года и расшифровка их по видам.

В разделе «Основные средства» показывается наличие основных средств на начало и конец отчетного периода и дви­жение их в течение отчетного периода по видам согласно Обще­российскому классификатору основных фондов.

В этом разделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдель­ные виды основных средств, сданных в аренду, предоставлен­ных бесплатно или бездействующих (находящихся на консерва­ции, в резерве и т.п.). Данные приводятся по восстановитель­ной или первоначальной стоимости.

В графе 4 раздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая ранее не учтенные, приобретенные за плату, переведенные из оборот­ных средств в основные, безвозмездно поступившие от других организаций (в случаях, если вступительный баланс не менял­ся), а также введенные в действие в отчетном году новые ос­новные средства.

В графе 5 раздела отражается восстановительная (первона­чальная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переведенные из основных в обо­ротные средства, безвозмездно переданные другим организаци­ям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с ре­конструкцией и новым строительством и по другим причинам.

В разделе «Справочно» предусмотрены графы для отра­жения изменения стоимости основных средств в результате их переоценки, достройки, дооборудования, модернизации, час­тичной ликвидации.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценнос­ти» отражается первоначальная стоимость материальных ценно­стей, специально приобретенных организацией для предостав­ления их по договору аренды (лизинга, по договору проката и пр.).

Разделы «Расходы на научно-исследовательские, опытно-кон­структорские и технологические работы» и «Расходы на освое­ние природных ресурсов» заполняются аналогично предыдущим разделам. Учет расходов по НИОКР ведется в соответствии с ПБУ 17/02. В бухгалтерском учете они отражаются по счету 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИ­ОКР».

В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации, отраженный в строках 140 и 250 баланса. Инфор­мация берется со счета 58 «Финансовые вложения» по состоя­нию на 1 января и 31 декабря отчетного периода. В графах 3 и 4 расшифровываются по видам долгосрочные финансовые вло­жения, а в графах 5 и 6 — краткосрочные финансовые вложе­ния.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражают данные о дебиторской и кредиторской задолженнос­ти организации, учитываемой на счетах учета расчетов, вклю­чая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. Суммы краткосрочной и долгосрочной задолженностей нужно указы­вать отдельно.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» при­водятся данные о затратах организации по их элементам, учтен­ные в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (ПБУ 10/99).

Раздел «Обеспечения» отражает суммы со счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обес­печения обязательств и платежей выданные». Отдельно нужно указать информацию о стоимости имущества, полученного и переданного организацией в залог.

Если в отчетном и прошлом периодах организация получала деньги из бюджета, то их нужно показать в разделе «Государствен­ная помощь». Эти данные заполняют в соответствии с ПБУ 13/2000.

1.3.6. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)

Некоммерческие организации в отчете о целевом использо­вании полученных средств отражают данные по основной (ус­тавной) деятельности об остатках средств, поступивших в каче­стве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (в том числе предстоящем поступлении) указан­ных средств, их расходовании в течение отчетного периода и остаток на конец этого периода.

В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом ос­татка на начало отчетного периода) указанная разность отража­ется по статье «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках, а в пояснительной записке приводятся соответствую­щие пояснения. В бухгалтерском балансе указанные данные от­ражаются как прочие оборотные активы.

В случае, если в образце формы № 6 «Отчет о целевом ис­пользовании полученных средств» для некоторых данных, явля­ющихся существенными, не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшиф­ровки и включают дополнительные статьи в форму отчета при его разработке.

В целом формирование показателей финансовой отчетности требует квалифицированного и творческого подхода главных бухгалтеров и других специалистов с целью обеспечения досто­верной и полной информацией о финансовом положении орга­низации, финансовых результатах ее деятельности всех заинте­ресованных пользователей.