Налоговые вычеты

Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, то есть тех, которые используются для изготовления товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС, освобождаемых от уплаты этого налога;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычет по НДС может быть произведен организацией-поставщиком при условии уплаты налога в бюджет с полученной полной или частичной предоплаты, если поставка не была произведена в связи с изменением условий договора или его расторжением (п. 5 ст. 171 НК РФ).

С 1 января 2006 г. действует новый механизм вычетов по НДС, соответствующий методу начисления.

Так, суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, подлежащих налогообложению, будут приниматься к вычету без их оплаты. Основные условия принятия сумм НДС к вычету:

- наличие счетов-фактур, оформленных в установленном порядке,

- принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Исключением в указанном порядке являются суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Суммы НДС, предъявленные поставщиком налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в зависимости от цели использования товаров (работ, услуг), покрываются за счет различных источников:

1) принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 - 172 Налогового кодекса РФ;

2) относятся на издержки производства и обращения;

3) относятся на увеличение стоимости;

4) покрываются за счет собственных средств предприятия.

Применение налоговых вычетов - это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (например с авансов, штрафов).

Операции, по которым суммы НДС принимаются к вычету, перечислены в ст. 171 Налогового кодекса РФ. Операции, по которым суммы НДС подлежат отнесению на затраты или на увеличение стоимости, указаны в ст. 170 Налогового кодекса РФ. В иных случаях суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, покрываются за счет соответствующих источников налогоплательщика.

Иногда суммы НДС могут быть приняты к вычету раньше, чем будут определены цели использования приобретенных товаров (работ, услуг), возникает необходимость восстановления указанных сумм.

В зависимости от оснований для принятия сумм НДС к вычету все операции можно разделить на три группы:

1) обычные операции (приобретение товаров, работ, услуг);

2) операции, по которым ранее уплаченные суммы НДС в бюджет восстанавливаются;

3) специальные операции, по которым предусмотрен особый порядок принятия НДС к вычету.

Условия принятия сумм налога к вычету:

1) факт оплаты товаров (работ, услуг) (по товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ, - фактическая уплата НДС при ввозе);

2) приобретение товаров (работ, услуг) для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС;

3) наличие счетов-фактур;

4) принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

Общие условия вычета заключаются в наличии оплаты, цели, наличии документа и оприходовании. Условие принятия сумм налога к вычету для организаций, осуществляющих операции, облагаемые по нулевой ставке (например, экспорт товаров), заключается в том, что данные вычеты возможны только после подтверждения совершения данных операций.