Содержание и порядок формирования доходов, расходов и прибыли организации

В качестве показателя результативности деятельности организации могут быть использованы различные пока­затели:

· доходы,

· выручка от реализации,

· прибыль (в том числе чистая).

Доходами признается увеличение эконо­мических выгод организации в результате поступления активов и выполнения обязательств, приводящих к росту капитала. Они представляют собой выручку от реализации продукции, работ, услуг, а также имущества и имуществен­ных прав.

Выручка от реализации продукции, работ и услуг включает в себя себестоимость, прибыль, косвенные налоги и отчисления.

На величину выручки влияют объем произ­водства, качество и ассортимент продукции (работ, услуг), ритмичность выпуска и отгрузки, реклама, форма расчетов, уровень цен, соблюдение условий договоров и проч.

Когда речь идет о расходах организации, часто использу­ются заменяемые термины — затраты, издержки, поскольку расходы есть денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции.

Величину доходов и расходов орга­низации можно отразить с помощью баланса (в табл. 2).

Таблица 2. Схема баланса организации с учетом доходов и расходов

Актив	Пассив
Внеоборотные активы	Собственный капитал
Оборотные активы	Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Расходы	Доходы (выручка от продаж)
Баланс	Баланс

В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции расходы подразделяются:

· на прямые (связанные с производством конкретных видов продукции и учитываемые в их себестоимости — затраты на сырье и материалы, заработная плата производ­ственных рабочих);

· косвенные (связанные с производством несколь­ких наименований продукции — арендная плата, расходы на ремонт зданий, расходы на содержание оборудования).

В этом случае необходимо осуществлять распределение таких расходов по видам продукции. Это делается, как правило, либо пропорционально доле каждой продукции в совокупных продажах, либо пропорционально численно­сти персонала, занятого в производстве продукции.

По степени зависимости затрат от объема производства существуют:

· постоянные (не зависящие от объема произ­водства — амортизационные отчисления, коммунальные платежи, арендная плата, заработная плата сотрудников офиса),

· переменные расходы (зависящие от объема произ­водства — затраты на сырье и материалы, заработная плата основного производственного персонала и проч.) и смешан­ные (телеграфные расходы, расходы на текущий ремонт).

По технико-экономическому содержанию выделяют:

· основные расходы, рассчитываемые исходя из удель­ных норм расходов, включающие в себя затраты на сырье и материалы, топливо и энергию, на оплату труда произ­водственных рабочих;

· накладные расходы, куда входят расходы на содержа­ние и эксплуатацию оборудования, цеховые и общепроиз­водственные расходы.

По статьям калькуляции выделяют определенные виды затрат — на производство, транспортировку, реализацию и др., по местам возникновения — по подразделениям организации.

По экономическим элементам расходы дифференцируют по однородным видам затрат — материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и проч.

В зависимости от периода возникновения различают текущие (расходы по производству и реализации, обу­словившие получение дохода) и предстоящие (расходы на оплату отпусков сотрудников).

По степени контролируемости выделяют контролируе­мые (поддающиеся контролю со стороны руководства орга­низации, например почасовая заработная плата) и неконт­ролируемые (заработная плата в соответствии с тарифной сеткой, расходы на амортизацию в связи с переоценкой стоимости основных средств).

По времени отнесения затрат на себестоимость про­дукции различают затраты текущего периода и будущих периодов.

В зависимости от обязательности осуществления суще­ствуют обязательные (оплата груда, командировок, стажи­ровок) и поощрительные (выплата премий) расходы.

Источниками финансирования затрат являются амор­тизационные отчисления, резервы, выручка от реализации продукции (работ, услуг), чистая прибыль.

Прибыль — это:

· денежное выражение основной части денежных нако­плений предприятий и организаций;

· разница между доходами и расходами;

· денежные средства, которые используются для ком­пенсации затрат, связанных с производством и реализа­цией, направляемые на стимулирование деятельности работников, на формирование резервного фонда и других фондов предприятия;

· основной показатель результативности деятельности предприятий и организаций.

Прибыль организации формируется в результате осуще­ствления текущей, инвестиционной и финансовой деятель­ности. На величину прибыли оказывают влияние уровень себестоимости производимой продукции, объемы продаж и механизм ценообразования.

В целях налогообложения прибыль рассчитывается как

Прибыль = Полученные доходы – Произведенные расходы.

К доходам российских организаций в целях налогообло­жения относятся:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и иму­щественных прав;

· внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных доку­ментов и документов налогового учета. Полученные нало­гоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с дохо­дами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходы от реализации состоят:

· из выручки от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

· выручки от реализации имущества и имущественных прав.

Иные доходы предприятия признаются внереализацион­ными, в частности, это доходы:

· от долевого участия в других организациях;

· в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права соб­ственности на иностранную валюту;

· от сдачи имущества в аренду (субаренду);

· от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставле­ния в пользование прав, возникающих из патентов на изо­бретения, промышленные образцы и другие виды интеллек­туальной собственности);

· в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

· в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

· в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

· в виде положительной курсовой разницы, возникаю­щей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федера­ции, установленного ЦБ РФ;

· в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

· в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельно­сти (включая благотворительную помощь, пожертвования), целевых поступлений, целевого финансирования, за исклю­чением бюджетных средств;

· в виде стоимости излишков товарно-материаль­ных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации и т.д.

Под расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме. Они должны быть подтверждены документально.

Расходы классифицируются:

· на расходы, связанные с производством и реализацией;

· внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя шесть групп:

· расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров, работ, услуг, иму­щественных прав;

· расходы на эксплуатацию основных средств, вклю­чая ремонт, техническое обслуживание, поддержание их в активном состоянии;

· расходы на освоение природных ресурсов;

· расходы на научные исследования и опытно-конст­рукторские разработки;

· расходы на обязательное и добровольное страхование;

· прочие расходы, связанные с производством и реали­зацией.

Отметим, что в перечень затрат, определенных НК РФ, вошли расходы на научное обеспечение производства и на страхование, без которого современное производство не может нормально развиваться.

Конечно, самой крупной группой расходов была и остается первая группа, т.е. рас­ходы, связанные с производством и реализацией продук­ции.

Они включают в себя

· материальные расходы,

· расходы на оплату труда,

· суммы начисленной амортизации и

· прочие расходы.

К материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных час­тей, приборов и приспособлений, спецодежды, а также топлива, энергии, воды, приобретение работ и услуг произ­водственного характера.

При этом стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая таможенные пошлины, комиссионные вознаграждения посредникам, расходы на транспортировку и хранение. Сумма материальных рас­ходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

В расходах на оплату труда учитываются любые начис­ления работникам в денежной и натуральной формах, включая стимулирующие начисления и надбавки, премии, компенсационные выплаты, единовременные поощритель­ные начисления и пр.

К расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, гидрогеологические изыскания, проведение работ подготовительного характера, таких как подготовка территории к ведению горных и строительных работ, вклю­чая строительство подъездных путей и хранилищ. Учиты­ваются также расходы на возмещение ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства и эксплуа­тации возводимых объектов и на возмещение потерь сель­ского хозяйства при изъятии земель, порче пастбищ и т.д.

Расходами на научные исследования и опытно-конст­рукторские разработки являются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производи­мой продукции (товаров, работ, услуг), включая расходы на изобретательство.

Для целей налогообложения данные расходы признаются после окончания исследований или разработок или завершения отдельных этапов данных работ. Они равномерно включаются налогоплательщиком в состав расходов в течение трех лет при условии использо­вания исследований и разработок в производстве.

В состав расходов входят также затраты на обязатель­ное и добровольное страхование имущества. Страхование долго недооценивалось в нашем обществе, в то время как оно является одним из важнейших элементов системы рыночных экономических отношений.

Расходы на обяза­тельное и добровольное страхование имущества включают в себя:

· страховые взносы по всем видам обязательного страхования и по некоторым видам добровольного стра­хования имущества (страхование транспортных средств;

· страхование грузов;

· страхование основных средств произ­водственного назначения, нематериальных активов, объек­тов незавершенного строительства;

· страхование рисков при выполнении строительно-монтажных работ;

· страхование товарно-материальных запасов;

· страхование урожая сель­скохозяйственных культур и страхование животных;

· стра­хование иного имущества, направленного на извлечение дохода;

· страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательст­вом РФ или международными обязательствами).

К расходам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг), относятся:

· суммы налогов и сбо­ров, относимых на себестоимость;

· расходы на сертификацию продукции;

· комиссионные сборы;

· потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид или морально уста­ревшей продукции;

· расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

· расходы на подбор, подготовку и переподготовку кадров;

· командировочные расходы;

· расходы на охрану имущества;

· арендные платежи;

· расходы на оплату юридических, аудиторских и консуль­тационных услуг;

· представительские расходы;

· портовые и аэродромные сборы;

· другие виды расходов.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности.

К таким расходам, в частности, относятся:

· расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

· расходы в виде процентов по долговым обязательст­вам любого вида;

· расходы на организацию выпуска собственных цен­ных бумаг;

· расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

· расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

· судебные расходы и арбитражные сборы;

· расходы на услуги банков;

· расходы на проведение ежегодного собрания акцио­неров (участников, пайщиков) и т.д.

Учитывая разные виды доходов и расходов, различают виды прибыли:

· прибыль от реализации (продукции, работ и услуг), определяемая как разность между выручкой от реализа­ции продукции (без НДС и акцизов) и затратами на их производство;

· прибыль от реализации имущества и имущественных прав, определяемая как разность между выручкой от реализа­ции этого имущества (без НДС) и остаточной стоимостью;

· прибыль от внереализационной деятельности, равная разности между доходами и расходами от осуществления внереализационной деятельности;

· налогооблагаемая прибыль, формируемая в соответ­ствии с действующей в стране системой налогообложения;

· чистая прибыль, равная разности между налогооб­лагаемой прибылью и налогом на прибыль, остается в рас­поряжении организации (используется для формирования фондов предприятия, выплат дивидендов и др.);

· нераспределенная прибыль, остающаяся на предпри­ятии после распределения чистой прибыли и учитываемая в балансе следующих периодов как элемент собственного капитала.

Распределение общей прибыли предполагает расчет прибыли, направляемой в бюджет и по целевому исполь­зованию в самой организации. При ее распределении необ­ходимо учитывать, что распределение происходит между организацией и государством посредством уплаты налогов и сборов, тогда как за счет оставшейся части прибыли обес­печивается формирование фондов потребления, накопле­ния, резервного. Порядок формирования и распределения прибыли утверждается руководством организации.

Для соблюдения графика платежей на каждом предпри­ятии осуществляется планирование прибыли по подпериодам в течение года, которое имеет большое значение для любой организации.

Грамотное планирование прибыли позволяет оценить финансовые ресурсы организации, воз­можности осуществления расширенного стимулирования и материального стимулирования сотрудников, размер налоговых платежей в бюджет, возможности привлечения заемного финансирования и выплаты дивидендов.

Планирование прибыли производится по видам деятель­ности, что позволяет обеспечить точность расчетов и мак­симальное использование налоговых льгот.

Существует два основных метода планирования при­были:

· метод прямого счета и

· аналитический метод.

При использовании метода прямого счета планирование осуществляется по отдельным видам изделий на основе формулы

П = В – С,

где П — прибыль; В — выручка; С — полная себестоимость реализуемой продукции.

С другой стороны, прибыль может быть определена по формуле

П = П_НП + П_О – П_КП

где П_НП и П_КП – прибыль в остатках готовой продукции на начало и конец анализируемого периода соответст­венно;

П_О – прибыль в готовой продукции анализируемого периода, рассчитанная на основе плана производства.

При использовании аналитического метода планирова­ние прибыли производится до окончания отчетного периода по формуле (или на стадии предварительных расчетов)

П = Т (100 – З) / 100,

где Т – товарная продукция; З – затраты на 1000 руб. товарной продукции, рассчитанные в ценах реализации.

Разновидностью аналитического метода является метод планирования прибыли на основе базовой рентабельности, определяемой как отношение валовой прибыли к себестои­мости производства и реализации продукции.

Для обеспе­чения сопоставимости данных валовая прибыль корректи­руется с учетом индекса цен.

Планирование себестоимости и выручки от реализации продукции

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) может рассчитываться исходя из двух методов:

· кассового и

· метода начислений.

При использовании кассового метода выручка определяется по мере поступления денежных средств на счета в банках или при расчете наличными деньгами — в кассу организации.

Метод начислений предполагает учет выручки по мере отгрузки продукции (выполнения работ, услуг) и предъявления расчетных документов покупателям. Право выбора метода определения выручки от реализации предоставлено организациям, и этот выбор должен быть закреплен положениями учетной политики организации.

Величина выручки от реализации продукции органи­зации зависит от совокупности факторов как зависящих от деятельности самой организации, так и не зависящих. К первой группе относятся следующие факторы: объем производства, качество выпускаемой продукции и ее ассор­тимент, уровень и гибкость цен, ритмичности производства и отгрузки, порядок и сроки документооборота и др. Вторая группа факторов включает в себя дисциплинированность покупателей, уровень развития платежной системы, уро­вень развития транспортной сети.

Своевременное поступление выручки от реализации продукции является необходимым условием деятельности любой организации. Это связано с тем, что выручка, с одной стороны, представляет собой основной регулярный источ­ник средств организации, а с другой — предопределяет воз­можности организации по финансированию понесенных в процессе деятельности расходов и осуществлению непре­рывной деятельности.

Ритмичность поступления выручки существенно влияет на финансовое положение организации, состояние оборот­ных средств, возможность осуществлять текущие платежи.

Планирование выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится по формуле

В = О_НП + ТП – О_КП,

где В – выручка;

О_НП – нереализованные остатки готовой продукции на начало анализируемого периода;

ТП – пла­нируемый выпуск продукции в анализируемом периоде;

О_КП – нереализованные остатки готовой продукции на конец анализируемого периода.

При этом остатки готовой продукции на начало анали­зируемого периода учитываются в действовавших ценах периода, предшествующего плановому, тогда как товарная продукция и остатки готовой продукции на конец анализи­руемого периода — в ценах отчетного периода.

Стоимость товарной продукции рассчитывается исходя из заключенных договоров на реализацию, полученных заказов, заявок потребителей или анализа рынка.

Выручка от реализации состоит из трех частей: себестои­мости, прибыли и косвенных налогов и отчислений (налог на добавленную стоимость, акцизы, отчисления во внебюд­жетные фонды).

Себестоимость представляет собой стоимостную оценку текущих, материальных, трудовых и денежных ресурсов на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Соответственно в себестоимость продукции могут быть включены только те затраты, которые непосредственно свя­заны с производством и реализацией продукции, связаны с текущей деятельностью организации, документально под­тверждены, законодательно установлены, относятся к деятельности организации.

Существуют разные классификации себестоимости:

· в зависимости от оперативного формирования — пла­новая и фактическая;

· в зависимости от полноты включенных расходов — цеховая, производственная, полная;

· в зависимости от калькуляции — себестоимость еди­ницы продукции и всего объема производства.

Поскольку себестоимость является важным элементом цены реализуемой продукции (работ, услуг), необходим расчет планируемых затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), а также расчет затрат на произ­водство и реализацию продукции на планируемый год:

З = (З₁ + Т – З₂) + В,

где 3 — затраты на производство и реализацию продукции на планируемый год;

З₁ — затраты по остаткам нереа­лизованной продукции на начало планируемого года;

Т — затраты на выпуск продукции в планируемом году;

3₂ — затраты по остаткам нереализованной продукции на конец планируемого года;

В — внепроизводственные и коммерческие расходы.

Затраты на нереализованную на начало года продукцию рассчитываются по формуле

З₁ = З_СКЛ + З_ДЗ + З_СР + З_ХР,

где З₁ — затраты по остаткам нереализованной продукции на начало планируемого года; З_СКЛ — затраты по остаткам готовой продукции на складе на начало планируемого года; З_ДЗ — затраты по отгруженной на начало года продукции, срок оплаты которой не наступил; З_СР — затраты по отгру­женной, но не оплаченной в срок продукции на начало года; З_ХР — затраты по продукции, находящейся на ответствен­ном хранении на начало года.

Затраты на нереализованную на конец года продукцию определяются по формуле

З₂ = З_СКЛ + З_ДЗ,

где 3₂ — затраты по остаткам нереализованной продукции на конец планируемого года.

Для определения себестоимости применяются различ­ные методы:

· попроцессный,

· попередельный и

· позаказный.

Попроцессный метод применяется при массовом характере производства, непродолжительном производственном цикле и отсутствии незавершенного производства. В этом случае на основе выделенных этапов производства и реализации (процессов) устанавливаются фактические затраты на весь выпуск, а затем рассчитывается средняя себестоимость еди­ницы продукции.

Попередельный метод используется при последовательной переработке сырья, когда для каждой стадии определяются величина себестоимости.

Позаказный метод предполагает расчет себестоимости на весь заказ, причем окончательная величина себестоимости при этом может корректироваться после выполнения заказа.

Управление уровнем себестоимости является одной из функцией финансового менеджера. Задача в данном слу­чае заключается прежде всего в изыскании возможностей снижения себестоимости. Это можно сделать за счет повы­шения производительности труда, снижения норм расходов материалов и устранения перерасходов, повышения эффек­тивности использования имущества организации, сокраще­ния потерь от брака, снижения управленческих затрат.