2015-05-15
658
Иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но получающие здесь доходы, являются плательщиками налога на доходы. Налогообложение таких лиц осуществляется в соответствии с нормами белорусского налогового законодательства и с учетом заключенных международных соглашений с государствами, в которых такие лица признаны налоговыми резидентами. При этом нормы международных соглашений применяются в том случае, если предусматривается отличный от внутриреспубликанского порядок налогообложения. В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (п. 1 ст. 146) объектами налогообложения налогом признаются следующие доходы:
плата за перевозку,
фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг всеми видами транспорта, кроме морского,
процентные доходы от долговых обязательств (доходы по кредитам, займам, ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта);
|
|
|
доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в белорусских банках,
роялти, дивиденды и приравненные к ним доходы,
доходы от реализации на территории Беларуси товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров,
доходы от проведения и организации на территории республики концертно-зрелищных мероприятий,
доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров,
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, разработку конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, изготовление и испытание опытных образцов (опытной партии) товаров, предпроектные и проектные работы (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и иные аналогичные работы,
доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства,
доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на севере и услуг по его техническому обслуживанию,
доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь предприятия (его части) как имущественного комплекса, расположенного на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация и т.д.
Основным условием признания перечисленных выше доходов (в том числе авансовых платежей) доходами от источников в Республике Беларусь является их начисление (выплата) в пользу иностранной организации, осуществляемое юридическим лицом Республики Беларусь, физическим лицом Республики Беларусь в части доходов от отчуждения и доходов от недвижимого имущества на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление белорусским индивидуальным предпринимателем иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющей деятельность на ее территории через постоянное представительство, если возникновение таких доходов имеет отношение к этому представительству. Для начисления налога принципиальное значение имеют порядок определения его налоговой базы и размеры налоговых ставок. В зависимости от вида дохода, подлежащего налогообложению, в белорусском налоговом законодательстве установлены следующие подходы, а именно:
|
|
|
1. как разницы общей суммы доходов и документально подтвержденных затрат
2. определения налоговой базы в зависимости от доли участия
3. как общей суммы доходов
В случае возникновения необходимости возврата (зачета) ранее удержанного (уплаченного) налога на доходы в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента представляются следующие документы: заявление о возврате (зачете) налога, подтверждение об уплате налога, копия договора (или иного документа), в соответствии с которым иностранной организации выплачивался доход (платеж).
Важными факторами при начислении доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, являются установление даты возникновения обязательств по уплате налога и определение налогового периода. Дата возникновения обязательств по уплате налога определяется по данным бухгалтерского учета как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа). Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по его уплате.
Вопросы для проверки и самоконтроля
