Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Для того, чтобы рассчитать амортизационные отчисления, необходимо знать:

- первоначальную (восстановительную) стоимость,

- срок полезного использования (с.п.и.),

- способ начисления амортизации.

С.п.и. является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

В бухгалтерском учете с.п.и. можно определить как по правилам бухгалтерского учета, так и по правилам налогового учета.

В соответствии с ПБУ 6/01 с.п.и. определяется организацией самостоятельно исходя:

- из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации объекта: от количества рабочих смен в течение суток, от естественных условий и влияния агрессивной среды, от системы проведения ремонтов.

В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается с.п.и. по этому объекту (увеличение с.п.и. право организации, а не обязанность).

В налоговом учете с.п.и. определяется на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В соответствии с этим нормативным документом все объекты основных средств делятся на 10 основных групп. Для каждой амортизационной группы устанавливается с.п.и. в пределах интервала. Организация выбирает определенную величину в пределах установленного интервала и фиксирует с.п.и. в учетной политике в целях налогового учета.

МФ РФ разрешил использовать данные Постановления и в бухгалтерском учете с целью сближения бухгалтерского и налогового учета.

В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейным способом

- способом уменьшаемого остатка

- способом списания стоимости по сумме чисел лет с.п.и.

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Выбранный способ отражается в Приказе об учетной политике в целях бухгалтерского учета. Одновременно организация может использовать в учете все 4 способа. Выбранный способ в течение с.п.и. не изменяется.

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» в течение эксплуатации объекта можно изменять его с.п.и. как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, а также можно менять способы начисления амортизации.

В бухгалтерском учете на основании установленного с.п.и. рассчитывается годовая норма амортизации, а затем годовая сумма амортизационных отчислений. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы и отражаются на счетах бухгалтерского учета.

По основным средствам, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений делится на количество месяцев работы в году.

Начисленная амортизация отражается на счете 02.

Д20,23,25,26,44 К02 – отражается начисление амортизации по основным средствам производственного назначения.

Д29 К02 - отражается начисление амортизации по основным средствам непроизводственного назначения.

Д08 К02 – отражается начисление амортизации по основным средствам, занятым в капитальном строительстве хозяйственным способом.

Д91-2 К02 – отражается начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду в том случае, если начисленная амортизация является прочим расходом.

Все основные средства организации по начислению амортизации можно подразделить на 4 группы:

К 1 группе относятся те объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяется (по ним амортизация не начисляется). Речь идет о земельных участках и об объектах природопользования, о музейных коллекциях и музейных предметах.

Ко 2 группе относятся основные средства, по которым следует начислять не амортизацию, а износ. Основное отличие амортизации от износа в том, что сумма начисленной амортизации отражается на счете 02, а сумма начисленного износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Иными словами, в случае начисления износа организация не может уменьшить свои доходы на сумму тех расходов, которые были осуществлены при покупке или строительстве основных средств.

Износ вместо амортизации должны начислять некоммерческие организации.

К 3 группе можно отнести основные средства, по которым не начисляется ни амортизация, ни износ. Речь идет о тех объектах, которые переводятся по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев или останавливаются с целью восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

На период консервации или восстановления приостанавливается начисление амортизации.

При расконсервации объекта и после периода восстановления начисление амортизации продолжается в порядке, действующем до момента остановки, а с.п.и. продлевается на период остановки объекта.

К 4 группе относятся все остальные основные средства, по которым амортизация начисляется в общем установленном порядке.

В налоговом учете амортизация начисляется 2 способами:

- линейным

- нелинейным