2014-02-02
1814
Известны 3 основных метода начисления амортизации ОФ:
· равномерное списание (линейный метод);
· на объём выполненных работ (способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
При начислении амортизации методом равномерного списания нормы амортизационных отчислений устанавливаются по видам ОФ в процентах от первоначальной стоимости исходя из нормативного срока службы ОФ.
При начислении амортизации на объём выполненных работ амортизационные отчисления рассчитываются исходя из нормы амортизационных отчислений на единицу продукции и произведённого количества этой продукции в планируемом году. Метод применяется, в основном, на транспорте и в добывающих отраслях.
Начисление амортизации методом ускоренной амортизации предполагает повышенные нормы амортизации в первые годы эксплуатации, пониженные – в последующие. Известны несколько методов начисления ускоренной амортизации:
· линейный ускоренный;
· метод суммы чисел;
· двойной остаточный метод;
· нелинейный метод.
Вывод формул для определения суммы амортизационных отчислений каждым из этих методов предлагается осуществить совместно со студентами как задание УИРС.
В соответствии со статьей 259 НК РФ в России с 1 января 2002 г. для целей налогообложения могут применяться только два метода начисления амортизации (включая нематериальные активы):
· линейный;
· нелинейный.
При применении линейного метода сумма начисленной амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Пример. Приобретено основное средство первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет, или 60 месяцев. Таким образом, годовая норма амортизационных отчислений составляет 20% (1/5 х 100). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 20: 100).
При применении нелинейного метода (в бухгалтерском учете он называется способом уменьшаемого остатка) сумма начисленной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта. Пунктом 3 статьи 259 НК РФ данный нелинейный метод запрещено применять для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, - для них допустимым является только применение линейного метода начисления амортизации.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет, или 60 месяцев. Годовая норма амортизации составляет 40% (2/5 х 100).
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта, и составит 40 тыс. руб.
Во второй год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений начисляется в размере 40% (100 х 40: 100) от остаточной стоимости, то есть разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, составит 24 тыс. руб. [(100 - 40) х 40: 100].
В третий год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений начисляется в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. [(60 - 24) х 40: 100] и т.д.
Начиная с месяца, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта (то есть в рассмотренном выше примере - 20 тыс. руб.), амортизация начисляется в следующем порядке:
· остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;
· сумма начисленной за месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Согласно статье 259 НК РФ установлены исчерпывающие случаи применения ускоренной амортизации в отношении амортизируемых основных средств:
· для основных средств, используемых в агрессивной среде или с повышенной сменностью, - с коэффициентом не выше 2;
· для основных средств, являющихся предметом лизинга, - с коэффициентом не выше 3. При применении ускоренной амортизации в этом случае используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3).
Вместе с тем для ускоренной амортизации установлены ограничения: она не применяется к основным средствам, входящим в 1 - 3 амортизируемые группы, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом.
Практику применения замедленной амортизации разрешает статья 259 НК РФ, которая устанавливает два случая, когда принудительно применяется коэффициент 0,5 - для легковых автомобилей первоначальной стоимостью более 600 тыс. руб. и пассажирских микроавтобусов первоначальной стоимостью более 800 тыс. руб., приобретенных как в собственность, так и полученных по договору лизинга.
Пунктом 12 статьи 259 НК РФ определено, что по основным средствам, бывшим в употреблении и приобретенным организацией, амортизация начисляется исходя из нормы амортизации и предполагаемого срока полезного использования у нового собственника. Срок определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации.
Следовательно, приобретая объекты основных средств, ранее бывшие в эксплуатации, для применения самостоятельно рассчитанных норм амортизации покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемого актива.
Если же приобретается основное средство с истекшим нормативным сроком эксплуатации, то новый срок эксплуатации определяется покупателем самостоятельно на основании предполагаемого срока полезного использования указанного объекта.
Статьей 259 НК РФ не предусмотрена ускоренная амортизация для малых предприятий и для активной части основных производственных средств.
Начисленная сумма амортизации включается в себестоимость продукции, работ и услуг. Продажа продукции является основанием для образования фонда накопления за счет амортизационных отчислений.
Исходя из требований статьи 252 НК РФ налогооблагаемая прибыль уменьшается на начисленные амортизационные отчисления по основным средствам, фактически используемым в производственной деятельности с целью извлечения доходов. Заметим, что "если основные фонды в отчетном периоде не использовались для производства продукции (работ, услуг), то отсутствуют и основания для отнесения в этом периоде амортизационных отчислений на них на себестоимость".
