Захстан

7.4.1. Корпоративный подоходный налог

Корпоративный подоходный налог занимает значительное место в налоговых поступлениях – 32,7% % (в 2008 г.), а в доходах государственного бюджета Казахстана – 22,8%

Механизм обложения корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами.

Налог уплачивает юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в том числе и некоммерческие и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности.

Объектом обложения является:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок и налоговыми вычетами.

Совокупным годовым доходом (СГД) является годовой доход юридического лица резидента из разных источников.

Полученный совокупный годовой доход подлежит корректировке, которая состоит в исключении из него определенных сумм.

Из скорректированного СГД производятся вычеты для определения налогооблагаемого дохода.

Налоговыми вычетами называются расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода в пределах, регламентированных законодательством.

Полученный после вычетов налогооблагаемый доход подлежит корректировке – увеличению или уменьшению размера дохода или вычета на сумму ранее признанного дохода или вычета.

Разрешен перенос убытков от предпринимательской деятельности (то есть превышения предусмотренных вычетов над скорректированным совокупным годовым) на срок до 10 лет (включительно).

Ставки подоходного налога установлены в следующих размерах:

налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, уменьшенный на сумму доходов и расходов и на сумму переносимых в убытков, подлежит обложению налогом по ставке – 20% в 2009 г., 17,5% в 2010 г.,15% в 2011 г.;

доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства –10 %;

доходы, облагаемые у источника выплаты (вознаграждения по

депозитам; выигрыши; доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов; вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам; вознаграждение по долговым ценным бумагам в виде купона, выплачиваемое эмитентом в соответствии с условиями выпуска), за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15% (с 2011г. – 10 %);

страховые (перестраховочные) организации уплачивают корпоративный подоходный налог по договорам страхования (перестрахования) от суммы страховых премий и комиссионных вознаграждений в размере: 1% по аннуитетному и взаимному страхованию; 2% – по накопительному страхованию (перестрахованию); по ненакопительному страхованию (перестрахованию) 4%; по страхованию аффилированных лиц – 8%.

Налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог в течение текущего налогового периода путем внесения авансовых платежей. Сумма авансовых платежей уплачивается равными долями в течение текущего налогового периода. Другие категории налогоплательщиков в текущем налоговом периоде авансовые платежи не уплачивают.

Налоговым законодательством предусмотрено предоставление инвестиционных налоговых преференций по корпоративному подоходному налогу, земельному налогу и налогу на имущество. Инвестиционные налоговые преференции – право юридических лиц Республики Казахстан по отнесению на вычеты стоимости зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию. Действие инвестиционных налоговых преференций распространяется на весь несырьевой сектор экономики.

При обложении подоходным налогом (корпоративным или индивидуальным) важное значение имеет налоговая юрисдикция государства по критерию резиденства*.

Резиденты Республики Казахстан уплачивают налоги с доходов, полученных из источников в Республике Казахстан, а также с доходов, полученных из источников за пределами Республики Казахстан.

Нерезиденты в Республике Казахстан уплачивают в Республике Казахстан налоги с доходов, полученных из источников в Республике Казахстан.

Нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, уплачивают также налоги с доходов, полученных из источников за пределами Республики Казахстан, связанных с деятельностью такого постоянного учреждения.

Доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан признаются разнообразные виды доходов иностранных юридических и физических лиц. Исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производится аналогично применяемому к резидентам. Кроме того, включаются доходы, полученные постоянным учреждением, филиалом, представительством юридического лица - нерезидента из источников за пределами Республики Казахстан.

Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения * в Республике Казахстан, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по следующим ставкам:

дивиденды и вознаграждения – 15 %;

страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков – 10%;

страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков – 15 %;

доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках – 5%;

* Постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается постоянное место деятельности, через которое он полностью или частично осуществляет предпринима-тельскую деятельность, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо.

остальные доходы – 20% (с 2010г. – 17,5%; с 2011г. – 15%).

На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету.

Чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение облагается налогом на чистый доход по ставке 15 %; под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом суммы начисленного корпоративного подоходного налога.

Доходы юридического лица-нерезидента, не зарегистрированного в налоговом органе, получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 20%.

7.4.2. Индивидуальный подоходный налог

Индивидуальный подоходный налог занимает около 6,6% всех доходов государственного бюджета (в 2008 г.).

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица. Объектом обложения является доход, облагаемый у источника выплаты и доход, не облагаемый у источника выплаты.

К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника вы-платы, относятся: доход работника (начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов; доход работника в натуральной форме; доход в виде материальной выгоды); другие доходы физических лиц от налоговых агентов; пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов; доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей; стипендии; доход по договорам накопительного страхования.

К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов: имущественный доход (прирост стоимости от реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности; земельных участков и (или) земельных долей; ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице; механических транспортных средств; недвижимого имущества; доход, полученный от сдачи в аренду имущества); налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя; доход адвокатов и частных нотариусов; прочие доходы.

Из дохода у источника выплаты исключаются вычеты в размере минимальной заработной платы; обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды; добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу; страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования; суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам, расходы на оплату медицинских услуг в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы

Исчисление индивидуального подоходного налога производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставок к сумме дохода, уменьшенного на сумму налоговых вычетов.

Ставки налога установлены размере 10% дохода налогоплательщика; доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5%.

До середины 2006г. ставки были установлены по ступенчатой прогрессии от 5% до 20% в зависимости от величины дохода, определяемого годовым расчетным показателем. Такой порядок соответствовал классическим принципам налогообложения, выработан-ным исторической практикой, то есть использование прог-рессив-ного обложение доходов в зависимости от их размера. При-меняе-мая же с 2006г. в Казахстане практика приводит к пропорциональ-ному обложению индивидуальным подоходным налогом.

По индивидуальному подоходному налогу установлены разнообразные льготы.

Доходы физического лица-нерезидента, не связанные с постоянным учреждением такого лица, подлежат налогообложению у источника выплаты и производятся налоговым агентом в порядке, сроки и ставкам, как и для юридического лица-нерезидента, без осуществления вычетов.

Физическое лицо-нерезидент, осуществляющее индивидуаль-ную предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, является плательщиком индивидуа-ль-ного подоходного налога по доходам, связанным с такой деяте-льностью, уменьшенным на сумму вычетов, непосредственно по-несенных в отношении таких доходов, за исключением расходов, не подлежащих вычету.

Порядок определения налогооблагаемого дохода, исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога производится аналогично физическим лицам-резидентам по доходам, не облагаемым у источника выплаты.

В отношении налогообложения иностранных юридических и физических лиц применяются специальные положения по международным договорам.

Положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), одной из сторон которого является Республика Казахстан, применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключи-вших такой договор.