Тема 17. Бухгалтерская отчетность организаций

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Бухгалтерский баланс – способ группировки и обобщенногоотражения в денежной оценке состояния имущества и источников его формирования на определенную отчетную дату.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где в одной стороне (левой) показывается имущество организации, в другой стороне (правой) отражаются источники формирования этого имущества. Левая часть – актив баланса (внеоборотные и оборотные активы), правая часть – пассив баланса (собственные и заемные источники).

При составлении баланса должно быть соблюдено правило: итог актива баланса должен равняться итогу пассива баланса. Это равенство обусловлено тем, что:

– имущество по видам и источникам его
формирования – одни и те же средства, представленные с разных точек зрения (в различной классификации);

– изменения в имущественном положении регистрируются с помощью двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (т.е. одни и те же денежные суммы одновременно учитываются в активе, в виде имущества, и в пассиве, в виде источника формирования этого имущества).

Итоговая сумма остатков средств организации, отраженная в активе и пассиве, называется валютой баланса.

Бухгалтерские балансы можно классифицировать:

– по срокам составления: месячный, квартальный, полугодовой, годовой;

– по времени составления: вступительный (составляется при создании или при преобразовании ранее действующей организации), текущий (составляется на определенную дату), ликвидационный (составляется с начала ликвидационного периода), разделительный (составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций), объединительный (составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо);

– по оценке баланса-брутто (включает регулирующие статьи); баланс - нетто (без регулирующих статей);

– по формату представления: вертикальный (содержит данные по имуществу и источникам на начало и конец отчетного периода) и горизонтальный (содержит данные постатейных изменений имущества и его источников).

Как форма бухгалтерской (финансовой) отчетности баланс состоит из 5 разделов: два в активе и три в пассиве. Каждый раздел состоит из статей, в которых указываются конкретные виды имущества и источники. Каждая статья баланса отражается отдельной суммой. Обобщенная структура бухгалтерского баланса представлена в таблице 5.

Из представленной таблицы следует, что в бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на:

Таблица 5

Обобщенная структура бухгалтерского баланса

Актив	Пассив
1. Внеоборотные активы: -нематериальные активы, -основные средства, Доходные вложения	3. Капитал и резервы: -уставной капитал, -резервный капитал, -добавочный капитал, -нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
2. Оборотные активы: –запасы (сырье, материалы), – незавершенное производство, – готовая продукция, –расходы будущих периодов, – расходы на продажу, – дебиторская задолженность, – краткосрочные финансовые вложения, – денежные средства (в кассе, на расчетном счете, на валютном счете, на прочих счетах)	4. Долгосрочные обязательства: – заемные средства (кредиты, займы, ссуды и т.д.) 5. Краткосрочные обязательства: – краткосрочные займы и ссуды, – кредиторская задолженность (перед поставщиками, работниками бюджетом, внебюджетными фондами и прочими кредиторами), –доходы будущих периодов, – резерв предстоящих расходов
Итого актив	Итого пассив

– краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

– долгосрочные, сроком обращения свыше 12 месяцев после отчетной даты, включающей все остальные активы и обязательства.

В процессе деятельности организации происходит постоянное движение имущества и его источников. Число хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, на крупном предприятии может измеряться многими тысячами. В связи с этим отдельные статьи актива и пассива баланса могут изменяться.

Существуют сотни разновидностей хозяйственных операции. Но по формальному влиянию их на размер и структуру ресурсов, представленных бухгалтерским балансом, все множество хозяйственных операций можно свести к четырем типам, вызывающим четыре типа изменений в бухгалтерском балансе:

1) изменение, происходящее в активе баланса, - одна статья актива баланса увеличивается, другая уменьшается на одну и туже сумму. Равенство актива и пассива не изменяется.

Например, за наличные деньги куплены материалы. Эта хозяйственная операция имеет два следствия:

- материалов у предприятия стало больше,

- денег у него стало меньше.

Очевидно, что операция оказала влияние на две активные статьи баланса: по одной статье произошло уменьшение ресурса, по другой - его увеличение, но поскольку изменения равновелики, итог актива не изменится.

Такие операции, которые затрагивают две статьи актива баланса (плюс по одной статье и минус - по другой), отнесем к операциям первого типа.

2 ) изменение, происходящее в пассиве баланса, одна статья пассива увеличивается, другая уменьшается на одну и туже сумму. Равенство актива и пассива не изменяется.

Операции второго типа - это те, которые влияют на две статьи пассива баланса: по одной - в сторону увеличения, по другой - наоборот, но мера влияния одинакова.

Примером может служить присоединение части прибыли к какому-либо фонду: уменьшается размер неиспользованной прибыли, зато возрастает некоторый фонд.

3) изменение, происходящее в активе, и в пассиве в сторону увеличения – одна статья актива увеличивается с одновременным увеличением статьи пассива баланса. Итоги актива и пассива увеличиваются.

Операции третьего типа влияют на обе части баланса: и на актив, и на пассив, но опять-таки в равной мере, следовательно, хотя и вырастет валюта баланса, главное балансовое уравнение не нарушится.

Примером может служить операция поступления сырья. В результате этой операции у предприятия:

- стало больше сырья;

- на ту же сумму возросла задолженность перед поставщиками.

4) изменение, происходящее в активе, и в пассиве в сторону уменьшения.

Пример операции четвертого типа: с расчетного счета перечислена задолженность поставщику. Два следствия этой операции: денег у предприятия стало меньше, зато и задолженность погашена (тоже уменьшилась).

Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что каждый вид хозяйственной операции затрагивает не менее двух статей баланса, и при этом, какие бы изменения не произошли, равенство между активом и пассивом баланса сохраняется.