Метод двойной записи

Основным правилом ведения бухгалтерского учета при помощи счетов является метод двойной записи,сущность которого заключается в следующем: любая хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса и поэтому должна отражаться дважды: в дебете одного счета и в кредите другого счета одновременно на одну и ту же сумму (см. типы хозяйственных операций).

Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании документов, которые подвергаются бухгалтерской обработке.

Бухгалтерская проводка – это процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего ее отражения на этих счетах.

Для составления бухгалтерской проводки необходимо определить сущность изменений, происходящих в результате хозяйственных операций, и по плану счетов выбрать счета по дебету и кредиту, в котором будет записана данная хозяйственная операция.

Процедура определения вида и шифра счета называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими. Корреспонденция счетов может быть простой, если на основании документа по операции указываются два счета, и сложной - при участии трех и более счетов бухгалтерского учета.

Двойная запись имеет экономическое и контрольное значение. Контрольное значение заключается в том, что общий итог всех записей по дебету счетов должен быть равен сумме всех записей по кредиту счетов; отсутствие равенства свидетельствует о допущенных ошибках при отражении хозяйственных операций.

Экономическое значение двойной записи состоит в том, что с ее помощью осуществляется контроль за движением хозяйственных средств, источников их образования. Хозяйственные операции регистрируются на счетах с помощью двух записей:

– систематическая запись – группировка хозяйственных операций по экономически однородным признакам (т. е., по определенной системе);

– хронологическая запись – регистрация хозяйственных операций в той последовательности, в которой они совершались.

Также учетные записи могут осуществляться путем комбинирования.

Сущность двойной записи можно рассмотреть на примере операций по изменению баланса. Для этого на основании каждой статьи начального баланса необходимо открыть отдельные счета.

Пример.

Таблица 6

Баланс (на начало периода)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1. Основные средства 2. Материалы 3. Касса Расчетный счет	50 000 20 000 29 000	1. Уставный капитал 2. Кредиты банка 3. Расчеты с поставщиками 4. Расчеты по оплате труда	60 000 20 000 10 000 10 000
Баланс	100 000	Баланс	100 000

Первая операция. Получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10 000 руб.

Операция вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчетный счет». Оба они являются активными счетами, поскольку на них отражается имущество организации. Денежные средства в кассе увеличились на 10 000 руб., поэтому данную сумму нужно записать в дебет счета «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебету счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 10 000 руб., поэтому указанную сумму нужно записать в кредит расчета «Расчетный счет» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Следовательно, по первой операции нужно сделать следующие записи:

На основании составленной бухгалтерской проводки 10 000 руб. записывают в дебет счета «Касса» и кредит счета «Расчетный счет» (запись обозначена цифрой «1», соответствующей номеру операции). По первой хозяйственной операции счета «Касса» и «Расчетный счет» оказались взаимосвязанными (корреспондирующимися).

Активный счет	Пассивный счет
Счет «Основные средства» Дебет Кредит Сальдо 50 000     Оборот – Оборот – Сальдо 50 000	Счет «Уставный капитал» Дебет Кредит     Сальдо 60 000 Оборот   Оборот –     Сальдо 60 000
Счет «Материалы» Дебет Кредит Сальдо 20 000     3) 20 000     Оборот 20 000 Оборот   Сальдо 40 000	Счет «Краткосрочные кредиты» Дебет Кредит     Сальдо 20 000     2)       Оборот       Сальдо 25 000
Счет «Касса» Дебет Кредит Сальдо       1) 10 000 4) 10 000 Оборот 10 000 Оборот 10 000 Сальдо	Счет «Расчеты с поставщиками» Дебет Кредит     Сальдо 10 000 2)   2) 20 000 Оборот   Оборот 20 000     Сальдо 25 000
Счет «Расчетный счет» Дебет Кредит Сальдо 29 000         1) 10 000 Оборот – Оборот 10 000 Сальдо	Счет «Расчеты по оплате труда» Дебет Кредит     Сальдо 10 000 4) 10 000     Оборот 10 000 Оборот –     Сальдо

Вторая операция. Оплачена задолженность поставщикам за счет кредитов банка на 5000 руб. По этой операции корреспондируются два счета: «Краткосрочные кредиты» и «Расчеты с поставщиками». Счет «Расчеты с поставщиками» является пассивным, так как его остаток отражает источник обязательства организации. Задолженность перед поставщиками уменьшается, уменьшение в пассивном счете отражается по дебету счета, поэтому счет «Расчеты с поставщиками» надо дебетовать на 5000 руб. Счет «Краткосрочные кредиты» является пассивным. Остаток его увеличивается на 5000 руб., поэтому счет надо кредитовать на указанную сумму.

Следовательно, по строй операции должна быть составлена следующая бухгалтерская проводка:

На основании составленной проводки 5000 руб. заносят в дебет счета «Расчеты с поставщиками» и в кредит счета «Краткосрочные кредиты» (запись обозначена цифрой «2»).

Третья операция. От поставщиков поступили материалы на сумму 20 000 руб. По операции корреспондируются счета «Материалы» и «Расчеты с поставщиками».

Счет «Материалы» активный, запасы материала увеличиваются, поэтому они будут дебетоваться на 20 000 руб. Счет «Расчеты поставщиками» пассивный, задолженность перед поставщиками увеличивается, поэтому он будет кредитоваться на 20 000 руб. По третьей операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:

В соответствии с проводкой записывают 20 000 руб. в дебет счета «Материалы» и в кредит счета «Расчеты с поставщиками».

Четвертая операция. Из кассы выдана заработная плата работающим и служащим в сумме 10 000 руб.

По операции корреспондируются два счета: «Касса» и «Расчеты по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на 10 000 руб. Одновременно происходит уменьшение сальдо на пассивном счете «Расчеты по оплате труда», который надо дебетовать. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Следовательно, 10 000 руб. записывают в дебет счета «Расчеты по оплате труда» и в кредит счета «Касса».

После отражения всех операций на счетах подсчитывают обороты и выводят конечные сальдо счетов. Они полностью совпадают с суммами аналогичных статей баланса, составленного после отражения всех операций (табл. 7).

Таблица 7

Баланс (на конец периода)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1. Основные средства 2. Материалы 3. Касса Расчетный счет	50 000 40 000 19 000	1. Уставный капитал 2. Кредиты банка 3. Расчеты с поставщиками 4. Расчеты по оплате труда	60 000 25 000 25 000 –
Баланс	110 000	Баланс	110 000

Приведенные операции, так же как и в балансе, охватывают все возможные типы изменений на счетах бухгалтерского учета: изменения только в активных счетах, только в пассивных счетах, в активных и пассивных счетах в сторону увеличения, в активных и пассивных счетах в сторону уменьшения.

Все рассмотренные хозяйственные операции отражались в равной сумме по дебету одного и по кредиту другого счета. Итог дебетовых оборотов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Действительно, в примере сумма итогов дебетовых и кредитовых оборотов получилась равной и составила 45 000 руб. Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помощью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях (в этом состоит ее контрольное значение).

Вместе с тем двойная запись имеет большое познавательное значение, так как показывает, откуда (или за счет каких источников) поступили средства и куда они направляются. Например, корреспонденция счетов

показывает, что деньги поступили в кассу с расчетного счета. По корреспонденции можно установить экономический смысл, содержание каждой хозяйственной операции.