Непокрытый убыток

Рис. 15.7. Схема учетных записей на финансово-результатных счетах

При этом не исключается классификация счета 99 «Прибыли и убытки» как счета, имеющего несколько назначений:

1) накопление и вывод финансового результата;

(5.2)

2) фондовый — в промежуточном балансе при кредитовом сальдо.

Кроме того, счет 99 «Прибыли и убытки» может рассматриваться как ре­гулирующий:

3) дополняющий по кредиту (на основном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сальдо кредитовое (прибыль), в промежу­точном балансе регулятив на счете 99 «Прибыли и убытки» тоже прибыль);

4) контрарный, контрактивный (на основном счете 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)» сальдо дебетовое (непокрытый убыток), в промежуточном балансе регулятив на счете 99 «Прибыли и убытки» — при­быль);

5) контрарный, контрпассивный (на основном счете 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)» сальдо кредитовое (нераспределенная прибыль), в промежуточном балансе регулятив на счете 99 «Прибыли и убыт­ки» — убыток);

6) дополняющий по дебету (на основном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сальдо дебетовое (убыток), в промежуточ­ном балансе регулятив на счете 99 «Прибыли и убытки» тоже убыток).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» (1.1 — прибыль от продаж; 1.2 — убыток от продаж) и 91 «Прочие доходы и расходы» (2.1 — прибыль от прочих доходов и расходов по видам;

2.2 — убыток от прочих доходов и расходов по видам) переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на этом счете отражаются чрезвы­чайные доходы (3.1) и чрезвычайные расходы (3.2). Также на счет относятся суммы начисленных платежей налога на прибыль (4). В результате последо­вательно выполненных расчетов выявляется чистая прибыль организации, ко­торая заключительными оборотами года переносится на счет 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)» (5.1 — нераспределенная прибыль; 5.2 — непокрытый убыток). На конец отчетного года сальдо на счете 99 «При­были и убытки» отсутствует.

Следует обратить внимание, что в западном, в том числе англосаксонс­ком, учете, где закреплено право бухгалтера самому разрабатывать план сче­тов для своей организации, казалось, изучение классификаций счетов долж­но стать одним из основных направлений познания. Однако там данному вопросу не уделяется должного внимания.

В России, наоборот, классификация бухгалтерских счетов всегда выступа­ла предметом детального исследования. Первая российская классификация счетов на личные (корреспонденты) и безличные (делятся на имуществен­ные, включая счет капитала, и результатные, или, как их называл ее автор, — приращений и уменьшений) принадлежит одному из основателей русской бухгалтерской школы К. И. Арнольду.

24*

В.Д. Белов - первый русский теоретик учета, видел сущность бухгалтерс­кой работы в классификации счетов. Он впервые в России ввел термин «опе­рационные счета» (сведя классификацию к трем группам: материальные, личные (расчетные) и операционные). В отечественном учете классификаци­онный признак «материальные счета» считался уместным до 90-х гг. XX в., пока не появился счет «Нематериальные активы», который попадал в группу «материальных» счетов. Последнее обстоятельство определило применение

371

понятия «имущественных» счетов, хотя и оно полностью не лишено недос­татков.

Е.Е. Сивере еще в 1915 г. осуществил весьма детальную классификацию счетов, обозначив в этом направлении тенденции, господствующие в СССР в 30—40-х гг. XX в. Его классификация включала: вещественные счета, которые делились на основные и переходные (калькуляционные, т.е. заготовок, со­оружений, производства) и личные счета, в том числе предпринимательского капитала (основные и переходные или результатные) и ссудного капитала (счета лиц и учреждений и счета кредитных запасов). Для своего времени эта классификация была большим достижением, в ней выделялись калькуляци­онные и результатные счета, причем автор не смешивал эти счета в одной группе операционных счетов, и как справедливо замечено в [2. — С. 267], что по ошибке делают в ряде случаев еще и сейчас. Отличительной особенностью калькуляционных счетов от операционных, которая сближает их с имущест­венными счетами, следует признать периодичность их применения: учет на калькуляционных счетах, как и на имущественных, ведется в течение отчет­ного периода, а на операционных - по его завершении.

Контрольные вопросы к главе 15

Укажите номер правильного ответа.

1. Какова цель классификации бухгалтерских счетов

а) упорядочить по определенному признаку;

б) облегчить работу бухгалтера;

в) выявить связи между аналитическими и синтетическими счетами.

2. Какой методологический вопрос лежит в основе классификации по экономи­ческому содержанию

а) что учитывается на счете;

б) как учитывается объект наблюдения на счете;

в) как долго учитывается объект на счете.

3. План счетов — это

а) совокупность всех счетов предприятия с соответствующими кодами;

б) совокупность счетов, открываемых на предприятии;

в) перечень счетов, указанных в Главной книге организации.

4. Какое направление в построении плана счетов принято в России

а) матричное;

б) линейное;

в) иерархическое.

5. Какой подход к разработке номенклатуры плана счетов принят в западных фирмах

а) децентрализованный;

б) централизованный;

в) в различных странах по-разному.

6. Как разрабатывается номенклатура счетов в РФ

а) децентрализованно;

б) централизованно;

в) по решению Правительства РФ.

7. Разрешено ли российским предприятиям вводить свои субсчета к счетам пер­вого порядка

а) да;

б) нет;

в) в некоторых случаях.

8. Кто первым из российских бухгалтеров дал классификацию счетов по назначе­нию, актуальную до наших дней

а) Ф.В. Езерский;

б) С.В. Иванов;

в) Н.С. Лунский;

г) Е.Е. Сивере.

9. Какой методологический воцрос лежит в основе классификации счетов по структуре и назначению

а) что учитывается на счете;

б) как учитывается объект наблюдения на счете;

в) как долго учитывается объект наблюдения на счете.

10. Регулирующие счета применяются

а) самостоятельно;

б) только в паре с основными счетами, оценку которых они уточняют;

в) в зависимости от объекта, учитываемого на счете, применяется или самос­тоятельно, или вместе со счетом, применяемым самостоятельно.

11. По самостоятельности применения счета делят на

а) ресурсные, операционные и финансово-результатные;

б) дополняющие и контрарные;

в) основные и регулирующие.

12. Основные счета делят на

а) ресурсные, операционные и финансово-результатные;

б) дополняющие и контрарные;

в) имущественные, расчетные и фондовые.

13. Немонетарное имущество учитывается на счетах

а) ресурсных;

б) операционных;

в) контрарных.

14. Операции по взаимным расчетам между организациями и лицами учитывают­ся на счетах

а) ресурсных;

б) операционных;

в) контрарных.,

15. Для учета производственных, хозяйственных и финансовых процессов пред­назначены счета

а) ресурсные;

б) операционные;

в) регулирующие.

16. Кто из российских авторов ввел понятие «операционные счета»

а) В.Д. Белов;

б) С.В. Иванов;

в) Е.Е. Сивере.

17. Счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов относятся к

а) финансово-результатным;

б) калькуляционным косвенным;

в) операционно-сопоставительным;

г) распределительным по периодам.

18. Для расчета финансовых результатов по направлениям их формирования предназначены счета

а) ресурсные;

б) операционные;

в) регулирующие.

19. Какие операционные счета конкретно используются для расчета финансовых результатов по направлениям их формирования

а) распределительные по периодам;

б) собирательно-распределительные;

в) накопительные;

г) нормативно-сопоставительные;

д) операционно-результатные.

20. Для включения ранее понесенных затрат (расходы будущих периодов) в рас­ходы отчетного периода предназначены счета

а) распределительные;

б) калькуляционные;

в) сопоставительные.

21. Какие распределительные счета используются для включения расходов будущих периодов в расходы отчетного периода

а) распределительные по периодам;

б) контрольно-распределительные.

22. Счета распределительные по периодам имеют сально

а) дебетовое;

б) кредитовое;

в) отсутствует;

г) или дебетовое, или кредитовое в зависимости от объекта учета.

23. На имущественных калькуляционных косвенных счетах сальдо

а) дебетовое;

б) кредитовое;

в) отсутствует;

г) или дебетовое, или кредитовое в зависимости от объекта учета.

24. С применением счета какой группы возможен учет на счете 43 «Готовая про­дукция» по нормативной себестоимости

а) нормативно-сопоставительных;

б) операционно-результатных;

в) финансово-результатных.

25. На каких счетах накапливается и выявляется окончательный финансовый результат

а) нормативно-сопоставительных;

б) операционно-результатных;

в) финансово-результатных.

Ответы     з               а а а в в б а г б б                     в а а а б а б б д а                     а г в а в

Библиография

1. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в системе экономической информации. - М., 1975.

2. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

3. Новодворский В.Д., Хорин АН. О терминах бухгалтерского учета // Бухгалтер­ский учет. - 1997. - № 4.

4. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэм Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1993.

5. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. — М.: Бухгалтерский учет, 2001.

6. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статис­тика, 2000.