Алгебраическое отражение ялияния изменений, происходящих с объектами динамического балансового уравнения под воздействием фактов хозяйственной жизни

Тип изменений	Номер ФХЖ по приложению 4	Алгебраическое выражение
1М(+)	I	А + Х! = КСУ + Х!
	2-4	А + X! = КСУ + (КСД + X!) + КЗ
	5-10	А + х, = КС + (КЗ + х,)
		А + Xj = КС + КЗ + (В + X!)
		А + X! = КС + КЗ + (ОД + X!)
		А + х, = КС + КЗ + (ВнД + х,)
		А + (РП + X]) = КС + (КЗ + Xj)
	15-17	А + (РУ + Xj) = КС + (КЗ + х,)
	18-19	А + (OP + Xj) = КС + (КЗ + х,)
	20-21	А + (ВнР + Xi) = КС + (КЗ + х,)
II П (А)	22-29	А — х2 + х2 = КС + КЗ
	30-31	(А - х2) + (РП + х2) = КС + КЗ
	32-33	(А- х2) + (РУ + х2) = КС + КЗ
		(А - х2) + (РОВД + х2) = КС + КЗ
	35-36	(А - х2) + (ОР + х2) = КС + КЗ
	37-40	(А - х2) + (ВнР + х2) = КС + КЗ
		(А - х2) + (У + х2) = КС + КЗ
		А + (РП - х2) + (РОВД + х2) = КС + КЗ
		А + (РУ - х2) + (РОВД + х2) = КС + КЗ
		А + (РОВД - х2) + (У + х2) = КС + КЗ
		А + (ОР - х2) + (У + х2) = КС + КЗ
		А + (ВнР - х2) + (У + х2) = КС + КЗ
III М (-)		А — х3 = (КСУ — х3) + КЗ
		А - х3 = КСУ + (КСД - х3) + КЗ
	47-50	А - х3 = КС + (КЗ - х3)
IV П (ПС)		А = (КСУ + Х4) + (КСД - Х4) + КЗ
		А = (КСУ + х4) + (КСР - х4) + КЗ
		А = КСУ + (КСР + Х4) + (ПР-Х4) + КЗ
		А = КСУ + (КСР + Х4 - х4)+КЗ
		А = КСУ + (КСР - Х4) + (КЗ + Х4)
	56-57	А = КС + (КЗ + х4 — Х4)
		А = КС + (КЗ - х4) + (ОД + Хд)
		А = КС + (КЗ + х4) + (ПР - х4)
		А = КС + (В - х4) + (ПР + х^ + КЗ
		А = КС + (ОД - Х4) + (ПР + Х4) + КЗ
		А = КС + (ВнД - х4) + (ПР + Х4) + КЗ

В левой части уравнения (16.1) в состав активов включены денежные средства, дебиторская задолженность, а также непотребленные и потреблен­ные затраты. К непотребленным затратам, обещающим будущие выгоды, от­носятся неамортизируемые вложения во внеоборотные учетные единицы (в неустановленное оборудование и оборудование в монтаже, затраты в капи­тальное строительство), остаточная стоимость основных средств и нематери­альных долгосрочных объектов, сырье, материалы на складах и т.д. Потреб­ленные затраты — это затраты, не принесшие доходов в отчетном периоде (сохранившие потенциальные выгоды) — затраты в незавершенное производ­ство, готовую продукцию и товары отгруженные.

Среди элементов динамики отдельно выделены текущие затраты на про­дажу (продвижение продукции на рынке) — РП и на управление — РУ, кото­рые по мере реализации товаров для перепродажи, готовой продукции, вы­полненных работ и услуг вместе с их производственной себестоимостью (ССРП) подлежат включению в расходы от обычных (основных) видов дея­тельности (РОВД). Последние, как и операционные (ОР) и внереализацион­ные (ВнР) расходы, рассматриваются в составе признанных расходов отчет­ного периода. На этой же стороне представлен финансовый результат — убы­ток (У) (превышение понесенных расходов и потерь над полученными дохо­дами и выигрышами).

Правая сторона уравнения состоит из элементов статики — собственный капитал (КС) и долговые обязательства (КЗ) - и элементов динамики — приз­нанных доходов и финансового результата (прибыль (ПР) — превышение по­лученных доходов и выигрышей над понесенными расходами и потерями).

Собственный капитал представлен двумя наиболее существенными и, как правило, обязательными составляющими — уставный капитал (КСУ) и зара­ботанный или реинвестированный капитал — КСР, состоящий из резервного капитала и нераспределенной чистой прибыли. Кроме того, собственный ка­питал может включать составляющую, наличие которой у той или иной орга­низации - событие скорее вероятностное, чем обязательное. Имеется в виду добавочный капитал (КСД) — прирост имущества при переоценке, эмисси­онный доход, положительные курсовые разницы при взносе имущества в ус­тавный капитал, выраженном в иностранной валюте, и т.д.

Признанные доходы (как и понесенные расходы) считаются факторами, определяющими финансовый результат, и характеризуются: выручкой (В) или доходом от обычных видов деятельности, операционными (ОД) и внере­ализационными (ВнД) доходами.

Различные издания, например [4], содержат тысячи вариантов бухгалтер­ских проводок. Однако их систематизация позволяет ограничить количество типовых вариантов числом, не превышающим сотню.

Основу рассматриваемой систематизации составили данные приложения 4, содержащего разнообразные характеристики фактов хозяйственной жизни.

К операциям модификации первого типа относятся:

1. Увеличивающие активы (в виде роста обязательств учредителей и вла­дельцев перед экономическим субъектом) и собственный капитал в момент регистрации устава предприятия (формирование базового статического урав­нения) - ФХЖ 1:

или в системе Плана счетов: д-т сч. 75-1, к-т сч. 80.

Собственный капитал
	сС	о.
О	О	о
ъс
+

3 m s I

2. Одновременно увеличивающие активы и капитал (добавочный) ФХЖ 2-4:

Собственный капитал
>	а	CL
о	о	О
	*
	+

СО со

л а s I

с g к ю О

ФХЖ 2	ФХЖЗ	ФХЖ 4
Эмисси­	Положи­	Прирост
онный	тельные	стоимости
доход	курсовые	имущества
	разницы	при
		переоценке

В системе Плана счетов: д-т сч. 01, 03, 07, 08, к-т сч. 83 д-тсч. 51, к-тсч. 83

3. Одновременно увеличивающие активы и долговые обязательства орга­низации - ФХЖ 5—10:

Собственный
капитал
	сг	о.
о	О	о

Текущие затраты
с о.	> CL

Признанные
расходы
С[ ш	CL	о.
О	О	со
о.

	S
+	S р,	=
	л
	ю
	>

Признанные доходы		CL Г
			+	л с;
ш	§	ВнД		л ю S о.
				с.

Пример. За счет кредита банка увеличились денежные средства на расчет­ном счете:

д-т сч. 51, к-т сч. 66, 67.

4. Увеличивающие активы за счет признания доходов от обычных видов деятельности — ФХЖ 11:

		Текущие		Признанные
		затраты		расходы
3 а s t	+	с	>	+	а со	о_	О.
<		0.	о.		О о.	О	m
+

л VO >

	о.
	г:
	л
+	с;
	л
	ю
	о.
	с

Собственный
капитал
>	СГ	О.
о	С)	о
5»г

'Ъ

Признанные доходы
со		ВнД
+

Пример. Предъявлен покупателю счет за реализованную продукцию: д-т сч. 62, к-т сч. 90-1.

5. Увеличивающие активы за счет признания операционных доходов — ФХЖ 12:

Признанные
расходы
сг ш	Q.	0.
О	О	m
CL

Собственный
капитал
	сГ	0.
о	О	О

Текущие затраты
с а.	о.

	S
+	s *	-
	ь
	л
	ю
	>.

Признанные доходы		а г
			+	л С
ш		Ct X ш		л *о 5 О.
				С
	+

Пример. Предъявлен покупателю счет за реализованные основные сред­ства и нематериальные активы: д-т сч. 62, к-т сч. 91-1.

6. Увеличивающие активы за счет признания внереализационных дохо­дов - ФХЖ 13:

Собственный				Признанные
капитал		со m Ь л		доходы
			+	+
КСУ	КСД	КСР		с ш н (б Г) к ю Q		ш		ВнД
								+

о. с л 5 л VD 5 о. С

Текущие затраты
с Q.	> 0.

Признанные
расходы
Я	CL	0.
О	О	m
CL

	S
+		-
	н
	л
	ю
	>.

Пример. Начислены признанные или присужденные штрафы, пени, неус­тойки:

д-т сч. 62, к-т сч. 91-1.

25-694

7. Увеличивающие обязательства за счет начисления текущих затрат на продажу (продвижение продукции) - ФХЖ 14:

	Текущие		Признанные
	затраты		расходы
+			+
	I-	>•		Ct m	о_	а.
	0-	CL		О	О	ш
				а.
	+

Собственный
капитал
>	сг	0.
о	О	О
ъс

СО ^ (б		Признанные доходы		о. г
& л с <в 1- га со о; ю О	+	m	од	ВнД	+	Л С.0 ю s О. с
+

Пример. Акцептован счет транспортной организации за доставку готовой продукции покупателю: д-т сч. 44, к-т сч. 60.

8. Увеличивающие обязательства за счет начисления текущих затрат на управление — ФХЖ 15-17:

Текущие затраты

о. z со

л «о >

о. О

> О.

с CL

+

Признанные расходы

Ct m О о.

CL О

> О

Собственный капитал

CI О

Признанные доходы
m	d О	? ш

Пример. Акцептован счет подрядчика за ремонт здания заводоуправ­ления:

д-т сч. 26, к-т сч. 60.

9. Увеличивающие обязательства за счет роста операционных расходов — ФХЖ 18-19:

Текущие затраты
с О.	> 0.

2 m s Ё <

+

Признанные расходы
Э	о.	Ql
О	О	ш
о.
	+

Собственный
капитал
>	сГ	0.
о	О	и

Признанные доходы
со	О	CI х m

Пример. Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом: д-т сч. 91, к-т сч. 66.

10. Увеличивающие обязательства за счет роста внереализационных рас­ходов - ФХЖ 20-21:

Признанные расходы
а m	а.	0.
О	О	со
а.
		+

Признанные доходы
m	§	ВнД

	Q.
	С
	■—
	_о
+	с;
	л
	ю
	S
	о.
	с

	Л
	СО
	Ы
	>•—••.
	СО
	ш ь
	о
+	л с ф 1- я сч к ю О	+
	+

Собственный
капитал
	О"	0L
о	О	О
	у

Текущие затраты
с о.	о.

	>
+	S *	_
	1-
	JD
	VO
	>>

Пример. Присужден штраф в пользу поставщика за нарушение условий договора:

д-т сч. 91, к-т сч. 76.

Операции пермутации второго типа включают:

1. Увеличивающие один вид актива за счет уменьшения другого вида ак­тива - ФХЖ 22-29:

		Текущие		Признанные
		затраты		расходы
л	+			+
S t		г	>		а ш	0.	о.
<		о.	о.		о Q-	и
+/-

Признанные доходы
со	§	ВнД

	CL
	п
	л
+	С
	л
	<о
	S
	CL
	с

	л.
	го
	(б
	1-
	о
+	л	+
	с
	0)
	1-
	<ч
	к
	Ю
	О

Собственный
капитал
	СГ	CL
С)	о	и

	>,
+	S X	=
	1-
	л
	ю
	>.

Пример. За счет уменьшения денежных средств на расчетном счете деньги увеличились в кассе: д-т сч. 50, к-т сч. 51.

Признанные доходы		С г
				л
			+	С
ш	с[ О	CI X ш		л ю а.
				С

25*

2. Уменьшающие активы при включении их в текущие затраты на прода­жу-ФХЖ 30-31:

Текущие		Признанные				Собственный
затраты		расходы		>		капитал
		+				+	1С	„
с 0.	> о.		РОВД	а. О	ВнР		ь 2 ю >		КСУ	кед	КСР
+

Пример. Отпущены со склада материалы на упаковку готовой продукции: д-т сч. 44, к-т сч. 10.

387

3. Уменьшающие активы при включении их в текущие затраты управле­ния - ФХЖ 32-33:

Текущие		Признанные				Собственный
затраты		расходы				капитал
		+				+	О s it	—
с 0.			РОВД	о. О	ВнР		>		КСУ	КСД	КСР
	+

Признанные доходы
со		ВнД

	о.
	С
	л
+	с
	л
	ю
	s
	CL
	С.

Пример. Отпущены со склада материалы для нужд заводоуправления: д-т сч. 26, к-т сч. 10.

4. Уменьшающие активы (затраты производства) при списании их в рас­ходы отчетного периода — ФХЖ 34:

Собственный
капитал
>>	СГ	О.
О	С)	о

Текущие затраты
с: о.	> 0.

Признанные расходы
Й	0.	CL
О	о	Ш
0.
+

	S
+		-
	1-
	л
	ю
	>

Признанные доходы		а. г
			+	л с;
со	§	ВнД		л (О 5 CL
				С

Пример. Списана в расходы отчетного периода себестоимость реализован­ных товаров, продукции, работ, услуг: д-т сч. 90-2, к-т сч. 23, 41, 43, 45.

5. Уменьшающие активы за счет увеличения операционных расходов — ФХЖ 35-36:

Признанные доходы		С г
			+	л К
со	с[ О	ВнД		л ю о.
				с

	со
	(0
	к
+	л	+
	с;
	а>
	1-
	(0
	со
	К
	Ю
	о

Текущие затраты
с CL	> 0.

Признанные расходы
с! со	о.	О.
О	О	со
0.
	+

	£
+	I	=
	л
	to
	>

Собственный
капитал
>	СГ	а.
о	О	О

Пример. Оплачены с расчетного счета услуги кредитной организации: д-т сч. 91-2, к-т сч. 51.

6. Уменьшающие активы за счет увеличения внереализационных расхо­дов - ФХЖ 37-40:

Пример. Перечислены с расчетного счета штрафы за нарушение условий договора:

д-т сч. 91-2, к-т сч. 51.

7. Увеличивающие убыток за счет уменьшения активов в результате чрез­вычайных событий — ФХЖ 41:

		Текущие
<		затраты
л о	+			+
£ <		с 0.	> О.
-

О CL

CL О

Собственный
капитал
	СГ	а.
о	О	и
	у

+	|	=
	1-
	л
	ю
	>
	+

Признанные расходы

св ш Б л н (О т к Ю П.

О. х m

Признанные доходы		С г
			+	л С
ш	CI О	ВнД		л ю S о.
				с

Пример. Отражены чрезвычайные расходы: д-т сч. 99, к-т сч. 01, 10, 43, 51 и т. д.

8. Уменьшающие текущие затраты на продажу при списании их в расходы отчетного периода - ФХЖ 42:

Текущие		Признанные
затраты		расходы
		+
г			ct со	о.	о.
О.	CL		О	О	CQ
			а.
-			+

Собственный
капитал
	СТ	CL
о	О	О

	S
+	S	=
	1-
	ю
	>.

S eg ш Б л Ц 0) ь- (Q СО к Ю XL

Признанные доходы		С г
				л
			+	с
ш		ВнД		л ю S о.
				с

Пример. Включены в расходы отчетного периода (себестоимость продаж) текущие затраты на продажу: д-т сч. 90-2, к-т сч. 44.

9. Уменьшающие текущие затраты на управление при списании их в рас­ходы отчетного периода — ФХЖ 42:

Собственный
капитал
	СГ	CL
о	О	О
	Ьй

Текущие затраты
с CL	Z
	-

Признанные расходы
с[ m	О.	0.
О	О	m
CL
+

	S
+	S ьс	=
	I-
	Ti
	ю

Признанные доходы		CL Г
				л
			+	С
ш	сс О	ВнД		л ю S о.
				с:

Пример. Включены в расходы отчетного периода (себестоимость продаж) затраты на управление: д-т сч. 90-2, к-т сч. 26.

10. Операции списания превышения расходов от обычных видов деятель­ности и налоговых расходов (на НДС, акцизы и экспортные пошлины) над выручкой от продаж в убытки отчетного периода (закрытие счета «Продажи» — перенос убытка) - ФХЖ 43:

Текущие		Признанные
затраты		расходы
		+
г	>		CI m	О.	о.
о.	О-		О	О	СО
			CL
			-

л m S

	о.
	г:
	—■
	л
+	с
	л
	ю
	S
	О.
	С

	>
+	*	-
	У-
	Л
	ю
	>
	+

Собственный
капитал
	cf	а.
С)	О	и
		ье:

+

(К ю

Признанные доходы
m	ci О	ВнД

со (О о Б л с ©

Пример. Выявлен финансовый результат от продаж (убыток): д-т сч. 99, к-т сч. 90-9.

11. Операции списания превышения операционных расходов над опера­ционными доходами в убытки отчетного периода (закрытие счета «Прочие доходы и расходы» - перенос убытка) - ФХЖ 44:

Текущие затраты
с а.	> о.

л о <

Собственный
капитал
>>	ст	CL
о	С)	О

	о.
	с
	'-
+	с;
	л
	ю
	о.
	С

	S
+	х х	-
	ь
	л
	ю
	>
	+

со ^ со т & л С ® I- 09 СО к ю Si-

+

Признанные расходы
2	0.	о.
о	О	ш
а.
	-

Признанные доходы
m	ct О	ВнД

Пример. Заключительными оборотами месяца списывается сальдо прочих доходов и расходов (убыток): д-т сч. 99, к-т сч. 91-9.

12. Операции списания превышения внереализационных расходов над внереализационными доходами в убытки отчетного периода (закрытие счета «Прочие доходы и расходы» — перенос убытка) — ФХЖ 44:

Текущие затраты

о. X m

Ol о

> о.

с о.

+

Признанные расходы

ct ш О о.

	0.
	с:
	—■
	л
+	с
	л
	ю
	S
	о.
	с:

g со m ь л с; 0) I- Сб со к ю

0- о

> о

Собственный капитал

Признанные доходы
ш	CI О	ВнД

Пример. Заключительными оборотами месяца списывается сальдо прочих доходов и расходов (убыток): д-т сч. 99, к-т сч. 91-9.

Операции модификации третьего типа объединяют:

1. Уменьшающие активы и уставный капитал — ФХЖ 45:

Текущие затраты
с Q-	> 0_

2 со X fc <

Признанные
расходы
ct m	а	Ol
О	О	m
о.

Собственный капитал
>	СГ	0.
о	С)	-о
-

Признанные доходы
ш	СГ О	ВнД

Пример. Возвращен вклад выбывшего участника: д-т сч. 80, к-т сч. 51.

2. Уменьшающие активы и добавочный капитал — ФХЖ 46:

+	Текущие затраты
с О.	> D.	+

2 ш X fc <

Признанные расходы

О а

со X (О ш ъ Л С а) I- (0 т к ю _0_

а. I со

а. О

Собственный капитал
	сг	а.
О	С)	о
	-

л ю >

Признанные доходы		S? г
			+	л с
Ш	с[ О	ВнД		л VD X О.
				с

Пример. В результате понижающей переоценки снижена стоимость ос­новных средств, ранее переоцененных в сторону повышения стоимости: д-т сч. 83, к-т сч. 01.

3. Одновременно уменьшающие активы и обязательства — ФХЖ 47-50:

+	Текущие затраты
с о.	> о.	+

Признанные расходы

сг со О о_

Собственный
капитал
>>	СГ	0.
о	О	о

	>
+	X *	=
	ь
	ю
	>

о. х СО

л в I <

о. О

со (б		Признанные доходы		0. г
й л ё 1- «6 т к «О о	+	ш	од	ВнД	+	л С л ю X Q. С

Пример. Оплачена с расчетного счета задолженность перед поставщиками: д-т сч. 60, к-т сч. 51.

Операции пермутации четвертого типа группируют:

1. Увеличивающие уставный капитал за счет добавочного капитала — ФХЖ 51:

Текущие затраты
с CL	> О.

2 ш I <

	о.
	с
	'-
	_а
+	С
	л
	ю
	о.
	с

	S
+	х
	Л
	ю

СО ^ (О m л с; ® н Сб т К Ю

Признанные
расходы
£	Q.	0-
О	О
LL

Собственный капитал
>	ст	0.
о	О	о
+	-

---

---

Признанные доходы