Природа экономических явлений объясняется объективными законами естествознания, согласно которым ничего не возникает из ничего, материя переходит из одного состояния в другое. В экономике любой хозяйственный факт имеет два адреса: изменения одного объекта наблюдения вызывают изменения на такую же величину другого объекта. Счета, на которых учитываются объекты бухгалтерского наблюдения, вступают между собой в корреспонденцию, которая характеризуется адресностью происходящих изменений в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и величиной этих изменений. Адресатами корреспонденции выступают классификационные признаки бухгалтерских счетов (их наименования или коды), которые характеризуют объект бухгалтерского наблюдения, учитываемый на счете, т.е. в корреспонденции указываются внешние идентификаторы бухгалтерских счетов. Внешние связи между счетами (их корреспонденция) и величина изменения (значение показателя, характеризующего конкретный факт хозяйственной жизни, последствия его воздействия на объекты бухгалтерского наблюдения) называются бухгалтерской проводкой. По мнению профессора А.В. Власова [1], бухгалтерская проводка — это письменное указание на то, в дебет и кредит каких счетов отнести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный хозяйственный факт.
По характеру отражаемых данных бухгалтерские проводки подразделяются на реальные и условные (рис. 16.2).
Рис. 16.2. Классификация бухгалтерских проводок |
Реальные проводки отражают изменения в объектах учета как следствие имевших место фактов хозяйственной жизни. В отличие от них условные проводки — порождение методологии бухгалтерского учета: зафиксированная в них корреспонденция счетов основана не на фактах хозяйственной жизни, имевших место в реальной хозяйственной деятельности, а на потребности выполнения бухгалтерских приемов: переноса показателей с одного счета на другой (или несколько счетов) или уточнения отдельных показателей. По мнению автора данной работы, подобные проводки целесообразно именовать методологическими.
Реальные бухгалтерские проводки подразделяются на прямые и относительные.
Реальные прямые проводки характеризуют данные об экономических ресурсах хозяйственной единицы и их движении. Следовательно, предполагается, что в корреспонденции, описывающей такую проводку, присутствует хотя бы один счет актива, содержащий информацию о материальных, нематериальных или денежных ресурсах, с которыми происходят реальные изменения. В качестве примеров хозяйственной жизни можно привести поступления денежных средств в кассу; выдачу из кассы заработной платы; принятие к учету материалов на склад или их отпуск в производство.
Реальные относительные проводки — фиксация хозяйственных фактов, связанных с предстоящими изменениями в составе экономических ресурсов или с совершающимися изменениями этих ресурсов, которые нельзя отразить прямыми проводками. Так, реальная прямая проводка, описывающая выплату из кассы заработной платы, имеет предшествующий хозяйственный факт, связанный с ее начислением. В этом случае подготавливаются необходимые условия для востребования выплаты, вызванные увеличением задол
женности по оплате труда. К реальным относительным проводкам, которые нельзя описать прямыми проводками, также относятся ФХЖ начисления амортизации основных средств или нематериальных активов.
Условные (или методологические) бухгалтерские проводки подразделяются на проводки переноса показателей и проводки уточнения показателей.
Условные проводки переноса показателей — методологический прием бухгалтерского учета, позволяющий выделить необходимый объект учета на самостоятельном счете, на котором этот объект получает дополнительное отражение или группировку. Так, финансовый результат, выявленный на счетах доходов и расходов (например, счета 90 и 91), переносится на счет «Прибыли и убытки». Правило переноса показателей состоит в том, что на новом счете перенесенный показатель отражается в той его части, в которой он находился на счете, с которого этот перенос осуществлялся.
Условные проводки уточнения показателей — методологический прием бухгалтерского учета, позволяющий уточнить оценку или состав показателя. К проводкам, уточняющим показатели, можно отнести исправительные записи: дополнительную проводку и сторнировочную. Дополнительная проводка составляется, когда по ошибке та или иная операция была зарегистрирована в меньшей сумме (корреспонденция счетов указана верно), сторнировочная — полностью или частично снимает ранее зарегистрированную ошибочную проводку.
Контрольные вопросы к главе 16
Укажите номер правильного ответа
1. По степени влияния на валюту баланса ФХЖ делят на
а) ФХЖ пермутации и ФХЖ модификации;
б) действия, события;
в) активы, капитал и обязательства.
2. При ФХЖ модификации валюта баланса
а) увеличивается;
б) уменьшается;
в) не изменяется;
г) увеличивается или уменьшается.
3. При ФХЖ пермутации валюта баланса
а) увеличивается;
б) уменьшается;
в) не изменяется;
г) увеличивается или уменьшается.
4. На основных счетах показывается стоимость
а) первоначальная (восстановительная);
б) остаточная;
в) рыночная.
5. Квардант с координатами ДЦ - КК позволяет описать ФХЖ
а) выделив сначала пермутации, затем модификации;
б) первоначально выделив модификации, потом пермутации;
в) в соответствии с фазами кругооборота.
26-694
6. Изменения в объектах учета как следствие фактически имевших место ФХЖ отражают проводками
а) реальными;
б) условными;
в) и реальными, и условными.
7. Финансовый результат на операционно-результатных счетах выявляется проводками
а) дополнительными;
б) сторнировочными;
в) переноса показателей.
8. Какой постулат считается исходным
а) JI. Пачоли;
б) Д. Манцони;
в) Ж. Савари;
г) И.Ф. Шера.
9. Как рассматривал счета JI. Пачоли
а) имущества и источников;
б) с дебетовым и кредитовым сальдо;
в) материальные и персональные.
10. Какое направление развития постулатов позволило обосновать и довести до совершенства практику применения синтетических и аналитических счетов
а) дифференциация объемов информации, характеризующей каждый счет;
б) дифференциация последовательности записей;
в) дифференциация содержания записей;
г) трактовка двойной записи.
11. Кто автор постулата дифференциации содержания записей
а) Л. Пачоли;
б) Л.И. Гомберг;
в) А. Мендес;
г) В.Ф. Палий.
12. Направление дифференциации содержания записей раскрыло связи между
а) синтетическими и аналитическими счетами;
б) имуществом и источниками;
в) хронологической и систематической записью.
13. Постулаты И.Ф. Шера объяснили природу
а) синтетического и аналитического учета;
б) хронологической и систематической записи;
в) формального балансового уравнения;
г) капитального уравнения двойственности.
14. Кто автор постулата, не относящегося к постулатам развития диграфичес- кого учета, ориентированного на контроль бухгалтерских данных
а) Л. Пачоли;
б) Ж. Савари;
в) Л.И. Гомберг;
г) В.Ф. Езерский;
д) Ж. Маришаль.