Классификация и методы и оценки запасов согласно требованиям МСФО (IAS) 2 «Запасы» и НСФО

Материальные запасы - это активы в виде запасов сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материальных запасов, запасных частей, прочих материальных запасов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг. Также это часть имущества, используемая при производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд предприятия или предназ­наченная для продажи. По функциональной роли и назначению они подразделяются на следующие группы: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, ­запасные части, прочие материалы, строительные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

В общем понимании материальные запасы - это активы в виде:

- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектую­щих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря, спецодежды и прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг;

- незавершенного производства;

- готовой продукции;

- товаров, предназначенных для продажи.

Материальные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, незавершенное производство и готовая продукция, товары, пред­назначенные для продажи в ходе деятельности субъекта) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. [2- стр, 3 - выпуски 7,8]

Нормативное регулирование учета запасов осуществляется на основании МСФО (IAS) 2 "Запасы" и НСФО 2 (как отдельный раздел), целью которого является установление учетной интерпре­тации запасов в системе учета по исторической стоимости. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующих прибылей. Данный стандарт дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины чистой стоимости реализации­. Он также дает представление о формулах расчета затрат, используемых для определения себестоимости запасов. [5, стр 212, 6-стр 74]

Стандарт определяет "Запасы" как активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

- в процессе производства для такой продажи;

- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Основными положениями по учету запасов, раскрывающими требования учёта по МСФО, являются следующие:

- в случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счёт по которым еще не выставлен заказчику;

- оценка запасов, согласно МСФО, производится по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой стоимости реализации;

- стоимость запасов по МСФО определяется затратами на производство, разработку и прочими затратами, понесенными для доставки, размещения запа­сов, приведения их в требуемое состояние;

- себестоимость запасов следует оценивать применяя метод специфической идентификации, средневзвешенной стоимости, либо метод ФИФО;

- для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует ис­пользовать один и тот же метод оценки.

Согласно МСФО (IAS) 2 "Запасы", основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве ак­тива и переносу в следующие периоды до признания соответствующих прибы­лей. Данный стандарт дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины чистой стоимости реализации. Он также дает представ­ление о формулах расчета затрат, используемых для определения себестоимо­сти запасов.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные:

- основные - это материалы, вещественно входящие в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мясо при переработке, колбасные изделия);

- вспомогательные - эти материалы входят в состав вырабатываемой про­дукции, но, в отличие от основных, они не создают вещественной (материальной) основы производимой продукции. Их применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (клей, лак), либо они содействуют процессу. Однако вспомогательные материалы быва­ют в одном производстве, а в другом они могут быть основными.

В процессе производства товарно-материальные запасы делятся на три группы и используются различно:

1. потребляются полностью - сырьё и материал;

2. изменяют свою форму - смазочные материалы, краски;

3. входят в изделия без изменения - запасные части, комплектующие из­делия.

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запа­сов принимаются следующие активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказании услуг);

- предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);

- используемые для управленческих нужд предприятия.

В составе материально-производственных запасов числятся:

- сырье и материалы (счет 1310);

- готовая продукция (счет 1320);

- товары (счет 1330);

- незавершенное производство (счет 1340);

- прочие запасы (счет 1350);

- резерв по списанию запасов (счет 1360);

- резерв по списанию сырья и материалов (счет 1361).

Сырье и материалы, в том числе хозяйственные принадлежности и ин­вентарь, при их передаче в производство (эксплуатацию) списываются сразу. Списанные материалы, в случае если они не потребляются сразу, а служат в те­чение определенного периода, не превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев, учитываются на за­балансовом счете.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости приобретения.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из трат по их приобретению, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных платежей (пошлины, сборы), расходов на транспортировку, хранение, доставку и других расходов по заго­товке и доставке материальных ценностей, за исключением налога на добав­ленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмот­ренных законодательством РК).

В случае если отдельные первичные документы (например, по доставке материалов и др.) поступают уже после оприходования материалов, соответствующие расходы все равно должны относится на счет учета материалов, как непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В себестоимость не включаются:

- сверхнормативные потери сырья, труда и прочих производственных затрат;

- прочие затраты по хранению и транспортировке не связанные со спецификой технологии;

- административные;

- сбытовые.

Все материально-производственные запасы, в зависимости от их назначения и способа использования ­в процессе производства делятся на несколько групп. Этот метод груп­пировки обусловил классификацию и ведение учета материально­- производственных запасов на различных субсчетах, открываемых к счету 1310 "Сырье и материалы":

- субсчет "Сырье и материалы", предназначен для отражения наличия и движения сырья и основных материалов, образующих материально­ - вещественную основу вырабатываемой продукции, либо являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также вспомогательных мате­риалов, участвующих в производстве продукции, используемых для воздейст­вия на сырье и основные материалы при потребляемых для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу т.п.;

- на субсчете "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрика­тов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, составляющих матери­альную основу продукции при дальнейшей ее обработке;

- на субсчете "Топливо" осуществляется бухгалтерский учет горюче - смазочных материалов (ГСМ) в общем порядке по правилам учета материалов. Учёт ГСМ ведется по местам нахождения и видам. В случае заправки автомобилей через автозаправочные станции за наличный расчет ГСМ на счет учета материалов не приходуется;

- субсчет "Тара и тарные материалы" предназначен для учета тары. Тара как материальный объект представляет собой особый вид материальных ценно­стей, используемых для хранения, упаковки, транспортировки промышленных товаров;

- на субсчете "Запасные части" отражаются наличие и движение запасных частей, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, обо­рудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте;

- субсчет "Материалы, переданные в переработку" служит для отражения операций по движению сырья и материалов, используемых для приготовления продукции на давальческой основе;

- на субсчете "Прочие материалы'' отражается наличие и движение ин­вентаря, инструментов, спецодежды, хозяйственных принадлежностей, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо управленческих нужд.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определен­ные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготов­лении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют их материальную основу. По месту применения они подразде­ляются на полуфабрикаты покупные и собственного производства. Комплек­тующие изделия, конструкции приобретаются в порядке производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образо­вавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или час­тично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо выступает, как правило, в виде: нефтепродуктов; смазочных ма­териалов; твердого топлива; газообразного топлива. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйствен­ное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции. Тара и тарные материалы предназначены для упаковки готовой продукции, а также для использования только в процессе производства (в цехах и на участках) - инвентарные контейнеры, поддоны, чаны, материалы и детали для ремонта и изготовления тары.

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. Запасные части могут быть как приобретенные, так и собственного изготовления для нужд основной деятельности.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально­ - производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Запасы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи.

К ним относятся, например, товары, купленные розничным продавцом, или земля и другое имущество, предназначенные для перепродажи.

Строительные материалы (используется предприятиями застройщика­ми), используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных ра­бот, для изготовления строительных деталей.

Товарная продукция включает в себя как готовую продукцию, так и стоимость законченных производством и принятых службой технического контроля частей изделий (конструктивных элементов). Стоимость таких частей не входит в объем готовой продукции до окончательной приемки заказчиком изделия в целом.

Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результа­том производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законо­дательством. Часть готовой продукции может потребляться внутри самой организации.

Продукты и изделия, не прошедшие всех фаз обработки и не принятые службой технического контроля, считаются незавершенным производством.

Запасы можно подразделить на виды, по классификации запасов.

Рассмотрим запасы по классификационным группам по месту нахождения и исполняемой ими функции в отношении снабженческих функций.

Производственные запасы - запасы на центральных складах или кладовых цехах; запасы производства, поступившие к потребителю, но еще не ис­пользованные или не подвергнутые переработке.

Товарные запасы - запасы, находящиеся на складах, та их часть, которая предназначена для продажи, а не для снабжения производства. Произведенную цехами продукцию, направляемую на реализацию, можно отнести к товарным запасам. Или запасы, предназначенные для реализации, и будут товарными за­пасами. Запасами будут выступать также сами товары, приобретенные для продажи.

Текущие запасы - те, которые меняются на основе постоянного снабжения, о­беспечивающих беспрерывность материальных потоков. В организациях текущие запасы составляют основную производственную часть. В предпринимательстве текущие запасы, постоянно пополняемые поставщиками, являются главной частью этих запасов.

Подготовительные запасы - запасы, выделенные на центральных складах для отправки в цеха, если они выделены к обработке или к потреблению, а также передаваемые в цех производства.

Гарантированные запасы - страховые запасы (партии поставок) на не­предвиденные случаи, на случаи задержки поставок или на случай стихийных бедствий и т.д. Гарантированные запасы создаются в центральных складах. Гарантированный запас на каждый уровень складов - величина постоянная. Иначе их называют неприкосновенными запасами до нового пополнения.

Производственные запасы

Сезонные запасы создаются в условиях летнего или зимнего характера работ, например, создание запаса льда зимой; заготовка песка летом; потреб­ность топлива (дизтоплива, солярки) на зимний период исходя из зимней плотности или увеличение запаса солярки и дизтоплива на осенний период, связанное с ­вывозом урожая зерна, овощей и т.п.

Производственные запасы

Товарные запасы

Подготовительные запасы

Гарантийные запасы

Пороговый уровень запасов

Рисунок 1. Классификация совокупных запасов

Переходящие запасы - запасы в остатках ТМЗ на конец года, квартала, месяца, декады, суточные. Выделение по времени может быть и в разрезе смен - переходящие запасы, суточные. Переходящие запасы подтверждаются инвен­таризацией в конце отчетного периода или при смене материально ответственного лица. Максимально желательный запас в качестве ориентира при расчете объёма производства продукции или выполненных работ, заказа, рассчитанного из величины экономически целесообразного объема запаса в любой системе, может иметь место (например, максимально желательный запас на сутки дизельного топлива, необходимого для заправки техники, используемый в цехах).

Пороговый уровень запаса - величина заказа, когда после его использова­ния выдается очередной уровень запаса. Он может отожествляться с гарантийным ­или желательным уровнем запаса, снабжения исходя из непредвиденных обстоятельств.

Неликвидные запасы - запасы, не используемые на протяжении определённого периода по разным обстоятельствам (материал устарел или есть заме­нители, или он был ошибочно заслан в адрес склада поставщиком, или у него низкое качество, поэтому он не используется в производстве и т.д.). Неликвид­ные запасы следует реализовать, если это возможно, передавать безвозмездно потребителю или списывать, иными словами, от них надо избавляться.