Оподаткування бюджетних установ та облік розрахунків за платежами в бюджет

Тема 4. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ ТА РІЗНИМИ ДЕБІТОРАМИ І КРЕДИТОРАМИ

Оподаткування бюджетних установ та облік розрахунків за платежами в бюджет.

Облік розрахунків з підзвітними особами.

Облік розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами.

Облік зобов’язань розпорядників бюджетних коштів.

Інвентаризація розрахунків та порядок списання простроченої заборгованості.

Оподаткування бюджетних установ та облік розрахунків за платежами в бюджет

За нормальних умов існування бюджетні органі­зації провадять свою діяльність виключно за рахунок бюджетних коштів і не отримують доходів у будь-якій формі, а отже, не платять податків. Однак в сучасних умовах багато бюджетних організацій мають позабюджетні надходження, можуть займатися комерційною діяльністю, а відтак і сплачувати податки. Але оподаткування бюд­жетних установ і організацій має свої особливості.

У загальному вигляді платежі бюджетних установ за податка­ми та обов'язковими зборами включають:

а) за рахунок коштів бюджетної установи: податки на прибуток, на додану вартість, на землю, а також виручку від реалізації будівель і споруд;

б) за рахунок відрахувань з фізичних осіб: прибутковий.пода­ток, різниця між сумою відшкодування матеріальних витрат і обліко­вою вартістю виявлених недостач, втрат (псування) матеріальних цінностей та іноземної валюти.

Відповідно до Податкового кодексу України від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, створених органами державної влади України, органами місцевого самоврядування, що утримуються за рахунок відповідних бюджетів у вигляді:

- коштів або майна, що надходять безоплатно або у вигляді без­поворотної фінансової допомоги чи добровільних пожертву­вань;

- пасивних доходів (тобто доходів, отриманих у вигляді про­центів, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань);

- роялті;

- коштів або майна, що надходять таким неприбутковим орган­ізаціям як компенсація вартості отриманих державних послуг.

Доходи, отримані цими організаціями від надання державних послуг, зараховуються до складу кошторисів (на спеціальних раху­нок) і використовуються виключно на фінан­сування видатків такого кошторису (включаючи фінансування ви­робничої діяльності згідно зі статутами).

Доходи, одержані бюджетними установами з інших джерел, от­римання яких дозволено чинним законодавством України, оподатко­вуються податком на прибуток на загальних підставах. До таких доходів належать усі види доходів від неосновної діяльності бюджетних установ: виконання робіт і надання послуг стороннім організаціям виробничими майстернями, підсобними (навчальними) сільськими господарствами, передачі в оренду майна, виконання договірних на­уково-дослідних робіт та ін.

При здійсненні деяких господарських операцій бюджетні орган­ізації можуть бути платниками податку на додану вартість (ПДВ), У той же час деякі з платних послуг бюджетних установ звільнені у законодавчому порядку від оподаткування ПДВ. До них належать:

- визначені відповідним переліком послуги закладів освіти, які мають спеціальну ліцензію на надання таких послуг;

- визначені відповідним переліком послуги закладів охорони здоров'я, які мають спеціальну ліцензію на надання таких послуг;

- визначені відповідним переліком послуги закладів служби зайнятості;

- платні послуги бібліотек;

- деякі послуги архівних установ;

- послуги державних органів з реєстрації актів громадянського стану;

- надання державних платних послуг органами виконавчої влади і місцевого самоврядування.

Таким чином, бюджетні установи повинні реєструватися як платники ПДВ тільки у тому випадку, коли обсяг не звільнених від оподаткування платних послуг перевищує їх граничні розміри.

Сума податкового зобов'язання з ПДВ визначається на загаль­них підставах, а порядок формування податкового кредиту з ПДВ в бюджетних організаціях має деякі особливості, які полягають у тому, що до складу останнього включають лише суми ПДВ, спла­чені при придбанні майна виключно за рахунок коштів спеціально­го фонду.

Бюджетні організації, які не є платниками ПДВ, суми ПДВ, спла­чені при придбанні майна, зараховують на видатки установи.

Відповідно до законодавства України більшість бюд­жетних установ звільнені від сплати земельного податку, але якщо такі установи здають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі або їх частини іншим суб'єктам підприємницької діяльності, то вони спла­чують податок на землю на загальних підставах за рахунок отри­маного прибутку. Одночасно земельний податок включається до складу валових витрат установи, внаслідок чого зменшує суму опо­датковуваного прибутку і податку на прибуток.

Бюджетні організації не сплачують збір за спеціальне викорис­тання водних ресурсів, якщо вони використовують воду виключно для задоволення власних питних та санітарно-гігієнічних потреб. Якщо ж бюджетні установи використовують воду на інші цілі, то спла­чують збір за спеціальне використання водних ресурсів на загальних підставах.

Прибутковий податок з доходу працівників бюджетних установ утримується на загальних підставах.

Облік розрахунків з бюджетом ведеться на синтетичному ра­хунку 64 «Розрахунки з податків та платежів», який має два субра­хунки:

641 «Розрахунки за платежами і податками в бюджет»;

642 «Інші розрахунки з бюджетом».

За кредитом рахунка 64 відображаються операції нарахування податків та інших платежів у бюджет, а за дебетом — їх перерахуван­ня (табл. 1).

Операції з обліку розрахунків за платежами і податками в бюд­жет відображаються в різних меморіальних ордерах, на підставі яких виконуються записи в книгу Журнал-головна. Аналітичний облік ведеться окремо за кожним видом податків і платежів у спеціальних картках обліку розрахунків, у книзі або відповідній машинограмі. На підставі даних аналітичного обліку складаються декларації та відо­мості стану розрахунків за платежами в бюджет, які в установлені терміни подаються до податкового органу за місцем реєстрації плат­ника податку.

Таблиця 1 - Основні бухгалтерські проведення з обліку розрахунків з бюджетом

Зміст господарської операції	Кореспондуючі субрахунки
Дт	Кт
1. Відображається сума ПДВ, включеного по­стачальниками, різними кредиторами і дебіторами в рахунок на придбання ма­теріальних цінностей (одержання послуг), якщо сума ПДВ включається до податкового кредиту		361, 362, 364, 675
2. Відображається сума податкового зо­бов'язання з ПДВ, включеного в рахунок за ре­алізовані матеріальні цінності	364, 675
3. Відраховано прибутковий податок із зарплати	661,
4. Оприбутковані матеріали, одержані від ліквідації необоротних активів та МШП, вартість яких згідно з чинним законодавством підлягає перерахуванню в доход бюджету	231,234
5. Відображається сума коштів, одержаних від реалізації будівель і споруд, які підлягають пе­рерахуванню в доход державного бюджету	364, 675
5. Відображається сума відшкодування за зав­дані збитки, яка підлягає відрахуванню з вин­них осіб і зарахуванню в доход бюджету
6. Нарахована сума податку на прибуток
7. Перераховано в доход бюджету податки та інші платежі	641, 642	311 – 323