Тема №4.4.Учет кредитных операций

ПЛАН:

В-1. Классификация счетов по учету кредитных операций.

В-2. Учет операций по выдаче и погашению кредитов.

В-3. Учет начисления и погашения процентов по кредитам.

В-4. Учет операций по образованию пролонгированной и просроченной задолженности и их погашению..

В-5. Учет средств,депонированных в НБ в фонде обязательных резервов.

В-6. Учет операций по формированию и использованию резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженных кредитному риску.

В-1. Под кредитом понимается совокупность отношений, связанных с воз­вратным предоставлением ресурсов и погашением возникающих в связи с этим обязательств.

Кредит­ные операции имеют отличительные характеристики:

• кредит предоставляется исключительно в денежной форме;

• субъекты кредитных отношений - юридические и физические лица;

• правовая форма отношений - кредитный договор;

• объект кредитования - оборотные и долгосрочные активы юридиче­ских лиц и потребительские цели, включая инвестиции физических лиц.

Для предоставления кредита открывается кредитный счет. Заемщик уплачивает банку за пользование кредитными ресурсами проценты.

Для отражения в учете операций банка по предоставлению кредитов клиентам (кроме банков) предназначены активные счета 2-го класса «Кре­дитные операции с клиентами». Синтетический учет кредитных операций осуществляется на счетах IV порядка.

Вторая цифра балансового счета учета означает тип кредитополучателя:

20 - кредиты и иные активные операции с небанковскими финансовы­ми организациями;

21 - кредиты и иные активные операции с коммерческими оргашзациями;

23 - кредиты и иные активные операции с индивидуальными предпри­нимателями;

24 - кредиты и иные активные операции с физическими лицами;

25 - кредиты и иные активные операции с некоммерческими организа­циями;

26 - кредиты и иные активные операции с органами государственного управления.

Внутри каждой из этих групп третья цифра балансового счета означает:

А) с 1 по 5 - вид кредита

2Х0Х - займы;

2Х1Х - факторинг;

2Х2Х - краткосрочные кредиты;

2ХЗХ - долгосрочные кредиты;

2Х4Х - лизинг;

2Х5Х - иные активные операции.

Б) с 6 по 9 - качество кредитной задолженности и процентов по ней:

2Х6Х - пролонгированная задолженность (третья цифра - 6);

2Х7Х - начисленные проценты (третья цифра - 7);

2Х8Х - просроченная задолженность (третья цифра - 8);

2Х9Х - просроченные проценты (третья цифра - 9).

Внутри групп счетов 2Х5Х,2Х6Х,2Х9Х классификация осуществляет­ся по видам иных активных операций (четвертая цифра).

Завершают 2-й класс «Кредиты и иные активные операции с клиента­ми» пассивные счета группы 27 «Резервы по неполученным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами» и группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным актив­ным операциям с клиентами». В данных группах счета классифицируются по типам контрагентов (третья цифра), а затем по видам активных опера­ций (четвертая цифра).

В-2. Предоставление (размещение денежных) средств в форме кредита про­изводится на основе кредитных договоров, заключенных в письменной форме и подписанных должностными лицами банка и кредитополучателя.

Кредитование может осуществлятся путем:

• единовременного предоставления денежных средств;

• открытия кредитной линии;

• предоставления овердрафта.

• Выдача кредита производится на основании распоряжения кредитно­го отдела и отражается по дебету счетов 2-го класса.

• Внебалансовый учет возникших обязательств банка перед клиентом по предоставлению денежных средств по кредитным договорам отража­ется в бухгалтерском учете проводкой:

• Приход 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению де­нежных средств».

На данном счете осуществляется учет обязательств банка по предо­ставлению денежных средств по кредитному договору, возникающих с момента заключения кредитного договора, если он не заключен без отла­гательного условия, либо с момента наступления обстоятельства (собы­тия), определенного кредитным договорам, если он оформлен с отлага­тельным условием.

В случае исполнения обязательства по предоставлению денежных средств в полной сумме в день его возникновения отражение его в бух­галтерском учете по внебалансовому счету 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению денежных средств» не производится, если же исполняется только часть обязательства по предоставлению денеж­ных средств, то на внебалансоавом счете отражается его оставшаяся часть.

Списание суммы исполненных (частично исполненных), прекратив­ших действие обязательств банка по предоставлению кредита отражается в учете:

• Расход 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению де­нежных средств».

Сумма требований банка по полученным гарантиям и поручительствам, стоимости полученных предметов залога и прочих видов обеспечения от­ражается в учете:

• Приход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»

• Приход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

Бухгалтерский учет залога на соответствующем внебалансовом счете группы 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» осущест­вляется с момента заключения договора об обеспечении в отношении иму­щества, которое подлежит залогодержателю, - с момента передачи этого

имущества, если иное не предусмотрено договором о залоге, а в случаях, если необходима регистрация, - с момента регистрации договора.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Предоставлен кредит в без­наличной форме	2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям»	3012 «Текущий (расчет­ный) счет»
2. Предоставлен кредит на­личными денежными сред­ствами	2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям»	1010 «Денежные средства в кассе»
3. Предоставлен кредит с ис­пользованием банковской пла­стиковой карточки	2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям»	3112 «Карт-счета коммерче­ских организаций»
4. Предоставлен овердрафт-ный кредит 4.1. Путем зачисления на теку- щий (расчетный) счет коммер- ческой организации 4.2. Путем зачисления на карт- счет коммерческой организа- ции	2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям» 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям»	3012 «Текущий (расчет­ный) счет коммерческой организации» 3112 «Карт-счета коммер­ческих организаций»
5. Оприходовано обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору 5.1. В виде залога 5.2. В виде гарантий и пору- чительств 5.3. В виде разных ценностей и документов (страховых по- лисов)	955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» 99034 «Требования банка по гарантиям и поручи­тельствам» 99839 «Разные ценности и документы»

Погашение (возврат) кредита и уплата процентных и иных доходов осуществляются кредитополучателем как в безналичной форме, так и на­личными денежными средствами ежемесячно или в ином порядке в соот­ветствии с кредитным договором и законодательством Республики Бела­русь. Если кредит погашается в безналичном порядке, то эта операция может осуществляться одним из следующих способов:

• путем перечисления денежных средств с текущего (расчетного) сче­та кредитополучателя на основании его платежной инструкции (платеж­ного поручения);

• посредством предъявления к счету кредитополучателя платежно­го требования на всю сумму требований банка к кредитополучателю. При этом в назначении платежа должны быть конкретно указаны в раз­бивке по направлениям взыскиваемые суммы: основной долг по креди­ту, проценты и за какой период, неустойка (штраф, пеня) и за какой период;

• путем списания денежных средств с текущего (расчетного) счете в бесспорном порядке;

• при наличии договора о переводе долга по кредитному договору и согласии банка на погашение кредита новым должником.

По кредитам, предоставленным в белорусских рублях, погашение про­изводится в белорусских рублях (если иное не предусмотрено кредитным договором).

Погашение кредита и процентов по нему возможно и посредством предъявления к счету кредитополучателя платежных требований в ва­люте, отличной от валюты кредитного договора, и подлежащих оплате с акцептом. При этом в обязательном порядке должны выполняться как условия кредитного договора, где должна быть предусмотрена та­кая возможность, так и требования валютного законодательства. В на­значении платежа обязательно должна быть указана вся необходимая информация в соответствии с заключенным кредитным договором и требованиями законодательства Республики Беларусь. При поступле­нии денежных средств банк самостоятельно осуществляет погашение банковских требований, используя счета валютной позиции, по курсу, порядок определения которого также предусматривается в кредитном договоре.

При приеме наличных денежных средств кассиром в погашение задол­женности по кредитному договору для учета денежных средств использу­ется балансовый счет 3819 «Расчеты по прочим операциям».

При погашении задолженности по кредитам, предоставленным по­средством личной банковской кредитной пластиковой карточки, допуска­ется использование счета 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банков­скими пластиковыми карточками» в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Погашена кредитная задолжен­ность в валюте кредита	3012 «Текущие (расчет­ные) счета коммерческих организаций»	2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям»
2. Списано принятое ранее обе­спечение по кредитному дого­вору в виде залога при его по­гашении		955Х «Залог и прочие виды обеспечения полу­ченные»
3. Списано принятое ранее обе­спечения по кредитному дого­вору в виде гарантий и поручи­тельств		99034 «Требования банка по гарантиям и поручи­тельствам»
4. Списано принятое ранее обе­спечение по кредитному договору в виде разных ценностей и доку­ментов		99839 «Разные ценности и документы»
5. Погашен кредит, предоставлен­ный в иностранной валюте бело­русскими рублями по официаль­ному курсу	3012 «Текущие (расчет­ные) счета коммерческих орга­низаций»	6911 «Рублевый эквива­лент валютной позиции»
6. Погашен кредит, предоставлен­ный в иностранной валюте	6901 «Валютная позиция»	2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям»

В-3. Проценты от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных ме­таллов и драгоценных камней, начисляются в последний рабочий день месяца,, за период с 1-го по 30 число месяца, суммы рассчитанных процентов отражаются в ведомостях начислен­ных процентов, которые являются первичными учетными документами.

Общим правилом отражения в учете процентов является соблюдение принципа начисления, в соответствии с которым банк должен отразить в учете в отчетном периоде те доходы, на которые у него возникло право в этом отчетном периоде, независимо от времени их поступления. Принцип начисления при отражении в бухгалтерском учете процентных доходов ре­ализуется кассовым методом — доходы признаются на счетах 8-го класса «Доходы банка» в том отчетном периоде, в котором они получены.

Планом счетов предусмотрены следующие счета для отра­жения в учете процентов по кредитам и иным активным опе­рациям с клиентами:

2Х7Х — счета по учету начисленных процентов;

2Х9Х - счета по учету просроченных процентов;

6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты»;

80ХХ «Процентные доходы»;

99987 «Неполученные доходы по операциям с клиентами».

Банки определяют вероятность получения процентного дохода на основании профессионального суждения работников структур­ных подразделений, осуществляющих соответствующие активные опера­ции. Критерии и периодичность определения вероятности получения про­центного дохода устанавливается в локальном нормативном правовом акте. Данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода..

Если вероятность надлежащего исполнения клиен­том, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода нахо­дится в диапазоне от 70 до 100% включительно, то существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода.

Если вероятность надлежащего исполнения клиентом сво­их обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 50 до 70%, то банк самостоятельно оценивает вероятность получения дохода либо как безусловную (высокую), либо как проблемную (низкую).

Начислены проценты за февраль в соответствии с локальным нормативным правовым актом (веро­ятность получения про­центного дохода является высокой в диапазоне от 70 до 100%)	2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»	8032 «Процентные до­ходы по краткосроч­ным кредитам коммер­ческим организациям»
Получены процентные доходы, начисленные за февраль	3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций»	2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»

При неисполнении кредитополучателем обязательств по уплате процентов за пользование кредитом задолженность со следующего рабочего дня после наступления срока ее погаше­ния является просроченной и переносится на соответствую­щие балансовые счета:

Дебет 2Х9Х — счета по учету просроченных процентов

Кредит 2Х7Х — счета по учету начисленных доходов - на сумму начисленных доходов;

После второго факта неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам, в срок, предусмот ренный договором, банки осуществляют начисление доходов на внебалансовых счетах до полного погашения просроченных доходов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах. Отражение неполученных доходов при втором и последующих фактах неуплаты процентов отражается проводкой:

Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом	99872 «Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»
Отнесена на просроч­ку непогашенная сумма начисленных процентных доходов	99875 «Просрочен­ные проценты по опе­рациям с клиентами»	99872 «Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»

Фактическое (частичное или полное) получение просро­ченных доходов отражается в том же порядке, что и получение начисленных доходов, с использованием счетов 2Х9Х вместо счета 2Х7Х. Получение просроченных доходов, учитываемых на внебалансовом счете, отражается проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 80ХХ «Процентные доходы»,

одновременно:

Расход 99872«Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»

Расход 99875«Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»

В-4. Исходя из критерия «срок погашения» планом счетов пре­дусмотрены счета для отражения в учете срочных к погашению, пролонгированных и просроченных кредитов. Срочные креди­ты — это те, срок погашения которых еще не наступил. Отра­жаются срочные к погашению кредиты на соответствующих счетах групп 20—25. Пролонгированными являются кредиты, срок погашения которых отнесен на более поздний период на основании дополнительного соглашения к кредитному дого­вору. Учитываются такие кредиты на счетах 2Х6Х групп 20-25. Просроченными являются кредиты, задолженность по которым не погашена заемщиком в срок, установленный кредитным до­говором. Учитываются просроченные кредиты на счетах 2Х8Х групп 20—25.

Если к моменту наступления срока погашения кредита у заемщика на текущем счете недостаточно средств, но анализ показывает наличие перспектив их поступления, банком мо­жет быть предоставлена отсрочка погашения кредита. В таком случае сумма задолженности переносится на новый балансо­вый счет по учету пролонгированных кредитов:

Дебет 2Х6Х

Кредит счета групп 20-25.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по погашению кредита кредитная задолженность со следующего рабочего дня после наступления срока ее погашения является просроченной по основному долгу. Такая задолженность пере­носится на соответствующие балансовые счета

Дебет 2Х8Х

Кредит счета групп 20-25.

Погашение пролонгированной, просроченной задолженности по кре­дитам производится по мере поступления денежных средств на текущий счет кредитополучателя. При этом совершаются проводки по балансовым счетам

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет/приход	Кредит/расход
1.1.Погашена пролонгированная кредитная задолженность по краткосрочным кредитам коммерче ским организациям 1.2. Погашена просроченная кредитная задолженность по краткосроч- ным кредитам коммерческим организациям	3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих органи­заций» 3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих органи­заций»	2162 «Пролонгированная задол­женность по краткосрочным кредитам коммерческим органи­зациям» 2182 «Просроченная задолжен­ность по краткосрочным кре­дитам коммерческим организа­циям»

В-5. Фонд обязательных резервов(ФОР)является своеобразным страховым резервом банков для обеспечения возможности своевременного выполнения перед клиентами обязательств по возврату ранее привлеченных денежных средств. Это обусловлено тем, что депонируемые в этом фонде средства не могут быть использованы банками в качестве кредитных ресурсов.

Инструкция о порядке формирования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями фонда обязательных резервов, размещаемого в Национальном банке Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2006 N 225 определяет порядок начисления, учета и перечисления ФОР.

В состав привлеченных средств для расчета базы резервирования включаются пассивные остатки на следующих балансовых счетах банка:

пассивные остатки на счетах 3-го класса "Счета по операциям клиентов";

пассивные остатки на счетах группы 49 "Ценные бумаги, выпущенные банком";

пассивные остатки на счетах N 6302 "Суммы до выяснения - по кредиту" и N 6303 "Транзитные счета".

В настоящее время в Республике Беларусь нормативы отчислений в фонд обязательных резервов установлены следующие нормативы обязательных резервов:

от привлеченных средств юридических лиц в бел руб и ин валюте - 6 процентов;

Учитывается на счетах:

122 Обязательные резервы в Национальном банке и центральных │

│ (национальных) банках иностранных государств │

│ 1220 Обязательные резервы в Национальном банке (активный счет)│

│ 1221 Обязательные резервы в центральных (национальных) банках │

│ иностранных государств (активный счет)

По дебету счета отражаются средства, перечисленные в фонд обязательных резервов.

По кредиту счета отражаются средства при уменьшении фонда обязательных резервов (возврат излишне перечисленных средств).

В-6. Под кредитным риском понимается риск возникновения у банка потерь (убытков) в результате неисполнения, несвоевременного либо неполного исполнения должником финансовых обязательств перед банком в соответствии с условиями договора или законодательством.

Отчисления в специальный резерв производятся:

1. на основании произведенной классификации активов по степени их надежности

2. с учетом уровня оценки кредитного риска в зависимости от способности должника вернуть долг,

3. качества и достаточности обеспечения,

4. наличия пролонгаций и длительности просроченной задолженности

не реже одного раза в месяц, не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца, с отражением сумм на пассивных счетах:

27 Резерв по процентам и 29 Резерв по кредитам,а именно

270 Резервы по неполученным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с небанковскими финансовыми организациями

271 Резервы по неполученным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с коммерческими организациями

273 Резервы по неполученным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с индивидуальными предпринимателями

274 Резерв по неполученным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами

,аналогично по крелитам,в корреспонденции со счетами 9 кл:

942Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по неполученным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами - по процентам и кредитам.

Существует 4 группы риска:

I группа риска "Стандартные активы" – резерв не формируется.

II группа риска "Субстандартные активы" (частично сомнительные)- резерв формируется в размере 30% от общей суммы задолженности.

III группа риска "Сомнительные активы"- резерв формируется в размере 50% от общей суммы задолженности

IV группа риска "Безнадежные активы"- резерв формируется в размере 100% от общей суммы задолженности.

Списание безнадежной задолженности за счет сформированного по ней резерва производится по истечении одного года с момента отнесения ее к IV группе риска по решению Правления банка,на основании заключения Комиссии по списанию с баланса банка безнадежных активов и дебиторской задолженности. Приход соответствующих внебалансовых счетов 9919 "Долги, списанные в убыток" в валюте долга.