Косвенные затраты и общие принципы их распределения

Распределение косвенных затрат.

Принято считать, что основной целью организации, ведущей коммерческую деятельность, является получение максимальной прибыли, которая определяется как разница между ее доходами и расходами.

Если бы организация выпускала только один вид продукции, то определить прибыль от его реализации не составляло бы особого труда. В реальности организации производят разнообразные продукты, и менеджерам необходимо понять, какой из этих продуктов приносит максимальную прибыль, а какой – минимальную, или вообще является убыточным. И здесь менеджер сталкивается с проблемой распределения косвенных затрат между разными продуктами.

Напомним, что одним их важнейших принципов классификации затрат в управленческом учете является их подразделение на прямые и косвенные.

Затраты, непосредственно связанные с конкретным товаром (работой, услугой) или подразделением организации, являются прямыми. Затраты, относящиеся одновременно к нескольким товарам или подразделениям, являются косвенными. Подразделение, в котором аккумулируются затраты, называется центром затрат.

Косвенные затраты подлежат распределению между продуктами на основе специальных баз распределения, называемых факторами распределения затрат. Сущность фактора затрат можно охарактеризовать как причину изменения величины затрат (например, чем больше площадь цеха, тем больше затраты на его уборку, отопление, освещение).

В самом точном варианте распределения косвенных затрат фактор затрат определяется по каждому виду затрат, а не по всем затратам в целом.

Основная проблема распределения косвенных затрат на продукты с помощью индивидуальных факторов затрат по каждому их виду заключается в том, что часто отсутствует четкая связь между той или иной затратой и тем или иным продуктом. Кроме того, этот способ очень трудоемок и может быть весьма дорогим. Поэтому на практике часто используется единый фактор распределения всех косвенных затрат, накопленных в конкретном подразделении (центре затрат).

Пример. Предприятие изготавливает шкафы и диваны. Производство расположено в одном цехе. Перемещение готовой продукции в цехе осуществляется козловым краном. Косвенные расходы в цехе: амортизация общего козлового крана и уборка цеха.

1. Распределение двух видов косвенных затрат с применением индивидуальных факторов затрат:

· Амортизация общего козлового крана распределяется между готовой продукцией пропорционально количеству транспортированных единиц каждого вида готовой продукции;

· Уборка цеха распределяется пропорционально площади, занимаемой оборудованием для изготовления каждого вида продукции.

2. Распределение двух видов косвенных расходов с применением

общего фактора затрат:

· 1-й вариант. Амортизация общего козлового крана и уборка цеха распределяются пропорционально количеству машино-часов на производство каждого вида продукции (для высокотехнологичного производства фактором затрат являются часы работы оборудования, или машино-часы);

· 2-й вариант. Амортизация общего козлового крана и уборка цеха распределяются пропорционально количеству человеко-часов на производство каждого вида продукции (т.е. производство трудоемкое – в основном используется живой, человеческий труд, а не машины и механизмы – общим фактором затрат являются человеко-часы).