Материальные затраты обычно являются одним из важнейших видов расходов. В их состав включается расход таких ценностей, как сырье, материалы, топливо, энергия, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и тарные материалы и др.
Под расходом материальных ресурсов в производство понимается их фактическое потребление непосредственно в процессе производства. Это означает, что в себестоимость продукции включаются фактически потребленные материальные ценности, а не все их количество (и, следовательно, стоимость), отпущенное со склада в цеха в отчетном месяце. Для того чтобы определить количество материальных ценностей, фактически потребленных в процессе производства в отчетном месяце, необходимо определить количество материалов, которое по состоянию на конец отчетного месяца не было начато обработкой, т.е. не потреблялось в производственном процессе.
Эти материалы должны оформляться как возвратные материалы. При этом не имеет значения, действительно материалы были возвращены из цеха на склад, либо возврат оформлен только документально.
|
|
На возврат материалов выписывается требование-накладная (унифицированная форма № М-11). При этом по материалам, фактически не возвращенным на склад и оставшимся в цехах, в первый день месяца, следующего за отчетным, выписывается аналогичный документ, в котором отражается отпуск данного материала со склада в производство.
В бухгалтерском учете операции по возврату материалов отражаются записью по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство".
Отпуск материалов со склада в производство отражается в учете в общеустановленном порядке.
Количество материалов, отпущенных со склада в производство, за вычетом количества возвращенных (неиспользованных) материалов представляет собой валовой расход материалов, стоимостное выражение которого приводится в калькуляции по статье "Сырье и материалы".
Из затрат на сырье и материалы, включаемые в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.
Отходами производства являются остатки сырья и материалов, возникшие в процессе их обработки и утерявшие полностью или частично потребительские свойства исходного материала, а именно: полномерность, конфигурацию, физические и химические свойства и т.п.
В зависимости от возможности использования отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные.
В свою очередь, возвратные отходы подразделяются на используемые в производстве и не используемые в производстве.
Возвратными используемыми отходами считаются такие, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного либо вспомогательного производства.
|
|
Возвратными неиспользуемыми отходами считаются такие, которые могут быть потреблены предприятием лишь на хозяйственные нужды, либо реализованы на сторону.
К возвратным отходам относятся, например, куски или обрезки металла, дерева, стружка, обраты и т.п.
Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть ни использованы в собственном производстве, ни реализованы. К ним относятся угары, улетучивание и т. п. потери. Безвозвратные отходы не имеют стоимости и оценке не подлежат.
Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования, если они могут быть использованы в производстве, либо по цене реализации, если они реализуются на сторону.
Возврат отходов на склад из производства оформляется требованием-накладной (унифицированная форма № М-11).
В бухгалтерском учете стоимость отходов при сдаче их на склад или в утиль отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».
В калькуляции себестоимости продукции стоимость возвратных отходов отражается самостоятельной статьей со знаком "минус".
В бухгалтерском учете списание использованных в производстве материальных ресурсов на конкретные объекты учета и калькулирования в зависимости от отраслевых особенностей производства осуществляется либо прямым, либо косвенным путем.
Во многих отраслях расход сырья и материалов непосредственно учитывается по каждому объекту учета и калькулирования, т.е. представляет собой прямой расход.
В таких производствах в первичных документах на отпуск материальных ресурсов указываются конкретные объекты учета и калькулирования (заказы, переделы, виды продукции, статьи затрат и т.п.)
На основании первичных документов составляются сводные бухгалтерские регистры, в которых отражается стоимость израсходованных материальных ресурсов в разрезе шифров производственных затрат, счетов и субсчетов (таблица 14.1).
Таблица 14.1
Ведомость распределения материальных ресурсов по цеху (производству) за _________месяц 200_ г.
Дебет | Кредит счета 10 "Материалы" | |||||
Счет, субсчет | Заказ, статья аналитического учета | субсчет 1 | субсчет 2 | субсчет 3 | и т.д. | Итого |
Всего |
В тех отраслях, в которых невозможно определить прямой расход материалов (например, когда из одного и того же материала изготавливаются несколько видов, марок продукции в одном производственном цикле), используются методы косвенного распределения материальных ресурсов.
Наиболее распространенными методами распределения являются:
- пропорционально нормативному расходу материалов на конкретный вид продукции;
- пропорционально коэффициентным числам;
- пропорционально количеству выпущенной продукции соответствующего вида;
- пропорционально сметным ставкам на единицу продукции и др.
Некоторые виды материальных ресурсов не имеют материально-вещественной формы (например, электроэнергия, пар, сжатый воздух, природный газ) и не учитываются на счете 10 «Материалы». Такого рода ресурсы списываются на затраты производства либо с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если они являются покупными), либо с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» (если они вырабатываются во вспомогательных цехах предприятия).
Оценка этих затрат производится следующим образом:
- по покупным ресурсам – на основании предъявленных счетов поставщиков;
- по ресурсам, произведенным на самом предприятии, – по фактической себестоимости.
Распределение энергетических затрат между объектами учета и объектами калькулирования производится либо прямым путем по показателям счетчиков или других измерительных приборов, либо косвенным путем (например, пропорционально количеству выпущенной продукции, пропорционально нормативному расходу и др.).
|
|
В состав затрат на оплату труда в бухгалтерском учете включаются основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих основных и вспомогательных цехов, работников, занятых обслуживанием производства и общехозяйственными работами, руководителей, служащих и специалистов цехов и общехозяйственных (общезаводских) служб.
Все эти затраты в зависимости от видов заработной платы и категорий персонала учитываются и распределяются по счетам производственных затрат по-разному.
Затраты на оплату труда производственных рабочих отражаются в калькуляции самостоятельной статьей (в некоторых отраслях затраты на оплату труда производственных рабочих приводятся в калькуляции двумя статьями: основная заработная плата и дополнительная заработная плата). Это позволяет отнести начисленную заработную плату непосредственно на счет 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При этом на конкретные объекты калькулирования она может списываться либо прямым, либо косвенным путем.
Прямая заработная плата относится на конкретные объекты учета и калькулирования на основании сгруппированных по видам изделий (заказам) нарядов, маршрутных листов и других первичных документов. Та часть заработной платы производственных рабочих, которая не может быть прямо отнесена на себестоимость отдельных видов продукции, распределяется следующими методами:
- пропорционально сметным ставкам на единицу продукции;
- пропорционально нормативной заработной плате;
- пропорционально прямой заработной плате и др.
Затраты на оплату труда рабочих, непосредственно не участвующих в производственном процессе, а также руководителей, служащих и специалистов относятся в дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" по отдельным статьям аналитического учета. В калькуляции себестоимости конкретных видов продукции эти затраты отражаются по одноименным статьям.
|
|
Отчисления на социальные нужды (ЕСН) и отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисленные по установленным ставкам от заработной платы, включаются в себестоимость отдельных видов продукции в порядке, аналогичном для затрат на оплату труда, и относятся на те же счета бухгалтерского учета, на которые отнесена начисленная заработная плата.
К затратам на подготовку и освоение производства относятся:
- расходы на освоение новых производств, цехов, агрегатов, установок (пусковые расходы);
- расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности;
- расходы, связанные с подготовительными работами в связи с сезонным характером производства;
- другие единовременные затраты.
Как правило, эти расходы осуществляются в течение длительного периода времени и относятся к продукции, выпуск которой осуществляется после выполнения всех работ по подготовке производства. В связи с этим данные расходы не могут быть отнесены на себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они (расходы) были произведены.
В течение всего периода подготовки и освоения производства эти расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». С момента начала выпуска продукции эти расходы ежемесячно списываются с кредита вышеназванного счета в дебет счета 20 «Основное производство». Период списания указанных расходов обычно устанавливается предприятием и может составлять от одного до двух лет, если другие сроки не установлены нормативными актами.
Списание расходов на подготовку и освоение производится либо равными частями по месяцам, либо исходя из запланированного выпуска продукции и норм затрат на единицу изделия.
Пример: В течение двух лет запланировано выпустить 8000 единиц изделий. Сумма расходов на подготовку и освоение производства к началу выпуска продукции составила 96000 руб. Норма затрат на единицу продукции составляет 12 руб. (96000: 8000). В первом месяце выпуск продукции составил 350 единиц. Размер расходов на подготовку и освоение производства, подлежащий списанию, составит: 12 руб. х 350 ед. = 4200 руб.
Этот способ списания является более точным, чем равномерное списание.
Полное погашение расходов может произойти раньше или позже запланированного срока ввиду возможных отклонений фактического выпуска продукции от принятого в плановых расчетах. В первом случае списание расходов на подготовку и освоение производства прекращается до истечения установленного срока, а во втором – пересчитывается нормативная ставка.