Налоговый учет авансов полученных

Днем оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг, для определения налоговой базы по НДС признается:

· дата поступления денежных средств в кассу;

· дата поступления денежных средств на расчетный счет в банке;

· дата получения от покупателя имущества (основных средств, нематериальных активов, векселей третьих лиц, МПЗ и иного имущества).

При оказании услуг, оплачиваемых с использованием карт оплаты услуг связи, аванс, внесенный пользователем при заключении договора путем приобретения карты, признается предварительной оплатой услуг оператора связи, эмитировавшего карту.

При получении комиссионером, агентом, поверенным в соответствии с условиями заключенных договоров предварительной оплаты предстоящего выполнения работ, оказания услуг, днем оплаты признается соответственно дата фактического поступления денежных средств, дата подписания акта зачета встречных однородных требований, дата получения имущества от покупателя комиссионером, агентом, поверенным.

В соответствии с п.18 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [21] при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг продавцом составляется счет - фактура, который регистрируется в книге продаж, с учетом нижеуказанных особенностей.

Платежи, поступившие в месяце отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги, не признаются оплатой в счет предстоящего оказания услуг связи и подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в пределах стоимости товара (работы, услуги), отгруженных в данном периоде, по дате реализации в соответствии с пп.1 п.1 статьи 167 НК РФ.

Продавец включает в налоговую базу по НДС по полученной предоплате в сумме, рассчитанной независимо от оформления счета-фактуры (в иностранной валюте или в рублях) в сумме, фактически полученной от покупателя.

При оказании длящихся услуг (например, услуги связи) счета-фактуры могут быть выставлены покупателю (пользователю) не позднее 5-ти дней считая со дня окончания квартала (отчетного периода) одновременно с платежно-расчетными документами.[13]

Таким образом, при получении организациями связи денежных средств в виде авансовых или иных платежей от абонентов в счет предстоящего оказания услуг связи счет - фактура выписывается организациями в двух экземплярах на сумму полученного в периоде аванса (для длящихся услуг), с датой реализации 2 – 30(31) число месяца, за минусом стоимости услуг, оказанных в месяце получения аванса, с указанием расчетной ставки налога - 18/118.

Сумма оплаты абонентов в счет предстоящего оказания услуг связи определяется с учетом следующих особенностей.

Оплата в счет предстоящего оказания услуг связи определяется в АСР на последнее число отчетного периода по лицевому счету каждого абонента (физического или юридического лица) по сальдо в следующем порядке - оплата в счет предстоящего оказания услуг связи определяется на последнее число отчетного периода (месяца) по лицевому счету каждого абонента (пользователя) как разница между суммой внесенных в периоде платежей на последнее число отчетного периода (месяца) и стоимостью услуг связи, оказанных на указанную дату.

Пример.

Сумма аванса – это часть платежа, не потраченная на оплату начислений и погашение дебиторской задолженности в том же отчетном периоде (месяце), что и дата поступления платежа к оператору связи.

Если на начало отчетного периода по лицевому счету абонента числится дебиторская задолженность (далее ДЗ), то сумма аванса определяется как: