Платеж за отчетный период – ДЗ на начало отчетного периода – Начисления за отчетный период

Если на начало отчетного периода по лицевому счету абонента числится кредиторская задолженность (далее КЗ), то сумма аванса определяется как:

Платеж за отчетный период – КЗ* на начало отчетного периода – Начисления за отчетный период.

В случае, если сальдо рассчитанное указанными способами

> 0, то выставляется счет – фактура на аванс на данную сумму;

≤ 0, то счет – фактура на аванс не выставляется;

в случае, если (КЗ* + Начисления) ≤ 0, то счет – фактура выставляется на сумму платежа отчетного периода;

в случае, если в текущем периоде оплаты не было, то счет фактура на аванс не выставляется.

Сумма положительных разниц по лицевым счетам абонентов по состоянию на последнюю минуту последнего для квартала (месяца) включается в налоговую базу по НДС в качестве оплаты в счет предстоящего оказания услуг связи.

Организацией составляется единый счет-фактура на общую сумму полученной оплаты в счет предстоящего оказания услуг связи от физических лиц за налоговый (расчетный) период, который регистрируется в книге продаж.

Счет-фактура, выставляемый продавцом абоненту - юридическому лицу на сумму полученного аванса, составляется в двух экземплярах и должен содержать обязательные реквизиты:[14]

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Налогоплательщик-продавец выставляет абоненту – юридическому лицу счет-фактуру в конце налогового (расчетного) периода только на сальдо.

В счете-фактуре на авансы в графе «реквизиты платежно-расчетного документа» указываются реквизиты последних по сроку получения платежно-расчетных документов (в сумме «более или равно» суммы аванса).

В счете-фактуре на авансы в графе ««наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав» указывается общее обозначение товаров (работ, услуг), например: «услуги связи».

В счете-фактуре на авансы в графе «сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав», в случае получения аванса по нескольким видам товаров (работ, услуг), поставляемых по одному сроку НДС рассчитывается с общей суммы аванса одной строкой.

Варианты отражения показателя «сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав», в случае получения аванса по нескольким видам товаров (работ, услуг), поставляемых по разным срокам,

1) НДС рассчитывается с общей суммы аванса одной строкой (в случае если, договор не предусматривает порядок распределения аванса по этапам поставки (выполнения работ);

2) сумму аванса распределять по каждой номенклатурной позиции (группе позиций) по срокам поставки в соответствии с условиями договора и рассчитывать НДС с каждой позиции (в случае если, договор предусматривает порядок распределения аванса по этапам поставки (выполнения работ).

В соответствии с п.13 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [21] счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.6 ст.172 НК РФ [2] вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В связи с этим, сумма НДС, исчисленная Организацией связи с полученных денежных средств в виде авансовых или иных платежей от покупателей в счет предстоящего оказания услуг связи по расчетной налоговой ставке 18/118 (10/110) и указанная в счете - фактуре, принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором услуга связи оказана.

Платежи, поступившие в периоде (месяце) оказания услуги связи, не признаются оплатой в счет предстоящего оказания услуг связи и подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пп.1 п.1 статьи 167 НК РФ [2] по дате отгрузки (оказания) услуг в пределах стоимости услуг, оказанных в данном периоде.

В случае выражения денежного обязательства по договору в иностранной валюте у продавца налоговая база (стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав) по НДС определяется на дату реализации. В дальнейшем налоговая база по налогу на добавленную стоимость не корректируется.

При наличии разнородных требований (например, одновременно сумма основного долга и проценты) сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга (ст. 319 ГК РФ).

Условия договора, в случае, если предусмотрена поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в несколько этапов (по разным срокам), могут:

· предусматривать очередность зачета аванса (погашения требований по денежному обязательству) в счет оплаты поставки определенного товара (работы, услуги);

· не предусматривать очередность зачета аванса (погашения требований по денежному обязательству) в счет оплаты поставки определенного товара (работы, услуги) и оставить данный вопрос на усмотрение законодателя.

Решение вопроса о зачислении исполнения по нескольким однородным долгам российский законодатель поместил в ГК РФ лишь для одного частного случая - правоотношений по договору поставки: в случаях, когда поставка одноименных товаров осуществляется поставщиком покупателю одновременно по нескольким договорам поставки и количество поставленных товаров недостаточно для погашения обязательств поставщика по всем договорам, поставленные товары:

1. Должны засчитываться в счет исполнения договора, указанного поставщиком при осуществлении поставки либо без промедления после поставки.
2. Если покупатель оплатил поставщику одноименные товары, полученные по нескольким договорам поставки, и суммы оплаты недостаточно для погашения обязательств покупателя по всем договорам, уплаченная сумма должна засчитываться в счет исполнения договора, указанного покупателем при осуществлении оплаты товаров или без промедления после оплаты.
3. Если поставщик или покупатель не воспользовались правами, предоставленными им соответственно п. 1 и 2, исполнение обязательства засчитывается в погашение обязательств по договору, срок исполнения которого наступил ранее.
4. Если срок исполнения обязательств по нескольким договорам наступил одновременно, предоставленное исполнение засчитывается пропорционально в погашение обязательств по всем договорам.

Аналогичные отношения по международным договорам регулируются Принципам международных коммерческих договоров УНИДРУА как в редакции 1994 года, так и в редакции 2004 года (пункт 6.1.12):

1. Покупатель, имеющий несколько денежных обязательств в отношении одного поставщика, может в момент совершения платежа указать долг, который он намерен погасить. Однако платеж погашает сначала любые расходы, затем подлежащие уплате проценты годовых и в заключение основную сумму долга.
2. Если покупатель не дает таких указаний, поставщик в течение разумного срока после платежа может заявить покупателю об обязательстве, к которому он относит платеж, при условии, что срок по обязательству уже наступил и оно бесспорно.
3. В отсутствие очередности платежей, предусмотренной выше, платеж относится к тому обязательству, которое удовлетворяет одному из следующих критериев в указанном порядке:

a) обязательство, срок исполнения которого наступил или наступит первым;

b) обязательство, по которому продавец имеет наименьшее обеспечение исполнения;

c) обязательство, которое наиболее обременительно для продавца;

d) обязательство, которое возникло первым.

1. Если ни один из этих критериев не применим, платеж распределяется пропорционально всем обязательствам.