Обязанность должника уплатить денежную сумму в оплату товара (работы, услуги) может быть прекращена выдачей (передачей) или акцептом векселя на согласованных с кредитором условиях.
С выдачей покупателем собственного векселя обязательственные отношения между Организацией и покупателем сохраняются: происходит замена обязательства по оплате продукции обязательством по оплате векселя (новация обязательства, статья 414 ГК РФ [1]). Обращение и учет векселей регламентируется Федеральным законом «О переводном и простом векселе» [14], Положением о переводном и простом векселе [24], письмом Минфина России от 31.10.1994г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» и приказом Минфина России[23], с учетом принятых Положений по бухгалтерскому учету.
По согласованию сторон номинал векселя (вексельная сумма), выданного покупателем продавцу, может:
· быть равен стоимости основного долга (стоимости переданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг),
· превышать эту стоимость на сумму дисконта, который является дополнительной платой покупателя продавцу за отсрочку (рассрочку) платежа.
Дисконт по векселю определяется в момент выдачи векселя, не зависит от времени обращения векселя, отражается в бухгалтерском учете продавца (векселеполучателя) сразу в момент получения векселя.
По согласованию сторон по векселю могут быть определены проценты.
Проценты по векселям – доход по векселям, который платится сверх номинала векселя (вексельной суммы) и нарастает с течением времени. Проценты по векселю к уплате начисляются ежемесячно, равными долями на конец отчетного периода в сумме, относящейся к отчетному периоду. Обязательство о начислении процентов по определенной ставке оформляется на векселе дополнительной записью.
В соответствии с пунктами 5 и 77 Положения о переводном и простом векселе [24] дополнительная запись будет действительной только на векселе с неопределенным сроком платежа:
· по предъявлении,
· во столько то времени от предъявления.
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
· векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
· векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
· векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Бухгалтерский учет операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, регулируется письмом Минфина РФ от 31.10.1994г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» [23][16].
В соответствии с письмом №142 [23] с учетом положений ПБУ 9/1999 [17] в бухгалтерском учете продавца, получившего вексель (векселедержателя) сумма, указанная в векселе отражается на счетах учета дебиторской задолженности покупателя, а также по кредиту счетов:
· учета доходов 90.ХХ. на стоимость проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (п.2 письма №142 [23]);
· учета доходов будущих периодов на сумму разности (дисконта) между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель (п.2 письма №142 [23]).
В последующем, при предъявлении векселя к погашению на установленную дату, сумма дисконта (ранее отнесенная в состав доходов будущих периодов) признается в составе прочих доходов на счете 91309900 «Иные прочие доходы».
Схема №41 Схема бухгалтерского учета расчетов с использованием собственных векселей, выданных покупателями в момент продажи товаров, работ, услуг
№ | Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции | Документальное обоснование | Объект OeBS | Код БП | Дебет ОПС | Кредит ОПС |
Срок погашения векселей – в течение 12 месяцев после отчетной даты | ||||||||
1. | Отражена договорная стоимость реализованной по основному договору продукции (выполненных работ, оказанных услуг) | Договор Счет Документ, подтверждающий факт передачи продукции, выполнения работ и оказания услуг | Транзакция (AR) | PRAR0030 | 62хх0100 | 9003хххх | ||
Тратты к получению (AR) | PRAR0110 | 62хх1200 | 62хх0100 | |||||
2. | Отражен НДС | Счет-фактура | Транзакция (AR) | PRAR0030 | 62хх0100 | |||
3. | Отражен дисконт по векселю, полученному по расчетам за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (дисконт отражается в момент выдачи векселя) | Вексель, бухгалтерская справка | Транзакция (AR) | PRAR0180 | 62хх1200 | |||
4. | Сумма дисконта признана в составе прочих доходов на дату предъявления векселя к погашению | Бухгалтерская справка (по условиям выпуска векселей) | Журнал (GL) | PRGL1030 | ||||
5. | Отражен НДС по дисконту на дату предъявления векселя к погашению[17] | Счет-фактура получателя дохода | Транзакция (AR) | PRAR0030 | Т6801000 | Т1902000 (налогооблагаемая база) | ||
6. | Т6801000 | (сумма НДС) | ||||||
7. | Поступление (AR) – создание | PRAR0160 | Т6201000 (на сумму НДС) | |||||
8. | Поступление (AR) – учет | PRAR0120 | Т6201000 | Т6801000 (на сумму НДС) | ||||
9. | Поступление (AR) – создание | PRAR0160 | Т1902000 | Т6201000 (на сумму без НДС) | ||||
10. | Поступление (AR) | PRAR0120 | Т6201000 | Т6801000 (на сумму без НДС) | ||||
11. | Вексель погашен покупателем | Платежное поручение, Выписка банка | Поступление (AR) | PRAR0160 | Т6202000 | Т6201000 | ||
Поступление (AR) | PRCE0120 PRCE0140 | Т6202000 | ||||||
Поступление (AR) | PRAR0120 | Т6201000 | 62хх1200 | |||||
Развёрнутое сальдо по сч. 9805хх01 и 9805хх02 сворачивается при погашении векселя | Бухгалтерская справка | Журнал (GL) | PRGL1030 | |||||
Организация продает векселя покупателя, не дожидаясь срока погашения векселя | ||||||||
12. 0 | Сторно на сумму несписанного остатка дисконта по векселю на дату продажи векселя третьему лицу (если продажа векселя проведена в том же отчетном году, в котором вексель был получен) | Бухгалтерская справка | Не используется в Системе. | |||||
Или | ||||||||
13. | Несписанный остаток дисконта по векселю (непризнанный доход по векселю) отнесен в уменьшение дебиторской задолженности покупателя на дату продажи векселя третьему лицу (если продажа векселя проведена в году, следующем за годом получения векселя) | Бухгалтерская справка | Транзакция (AR): Кредитовое авизо | PRAR0180 | 62хх1200 | |||
14. | Списана учетная стоимость векселя (по дебиторской задолженности покупателя), реализуемого по договору цессии | Договор цессии Бухгалтерская справка Акт по договору цессии | Поступление (AR) | PRCE0240 | Т6201000 | |||
Поступление (AR) | PRAR0120 | Т6201000 | 62хх1200 | |||||
15. | Отражена задолженность покупателя векселя (дебиторская задолженность) по договору уступки права требования | Договор цессии, Акт по договору цессии Бухгалтерская справка | Транзакция (AR) | PRAR0030 | ||||
16. | 62. | Погашена задолженность цессионарием в соответствии с договором цессии | Выписка по банковскому счету | Поступление (AR) | PRAR0160 | Т6202000 | Т6201000 | |
Поступление (AR) | PRCE0120 PRCE0140 | Т6202000 | ||||||
Поступление (AR) | PRAR0120 | Т6201000 |