2015-07-21
1131
1 – ежемесячное списание прибыли или убытка от продаж (1а);
2 – ежемесячное списание прочей прибыли или прочих убытков (2а);
3 – начисление по срокам в течение отчетного года налога на прибыль в штрафных налоговых и приравненных к ним санкций; 4 – списываются чрезвычайные доходы или расходы (4а); 5 – в декабре отчетного года счет 99 закрывается списанием на дебет счета 84 непокрытого убытка или на кредит того же счета нераспределенной прибыли (5а).
По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету сумы налога на прибыль.
Налогоплательщиком налога на прибыль организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
В главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации приведена классификация доходов и расходов.
Налоговая ставка устанавливается (если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом Российской Федерации) в размере 24%.
Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоги» санкций отражаются в учете:
Д-т 99 К-т 68
В течение года организации производят авансовые платежи налога на прибыль:
Д-т 68 К-т 51
По окончании года осуществляется окончательный расчет с бюджетом по налогу на прибыль. При реформации баланса по окончании отчетного года сумма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов или штрафных санкций, записывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
При этом счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, оформляются следующие записи
Д-т 99
или Д-т 84
К-т 99
В следующем за отчетным годом при распределении нераспределенной прибили часть ее направляется в резервный капитал, а другая часть - на выплату дивидендов, оставшаяся часть остается нераспределенной.
На основании решения собрания акционеров или участников хозяйственных обществ после проведения годового собрания в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
- при формировании резервного капитала;
Д-т 84 К-т 82;
- при начислении дивидендов.
Д-т 84 К-т 75/2, 70
Непокрытый убыток отчетного года может быть погашен за счет средств резервного капитала. При этом делается запись:
Д-т 82 К-т 84
Данный убыток может быть закрыт путем направления средств уставного капитала на погашение убытка отчетного года- Такая запись производится, когда уставный капитал доводят до величины частых активов организации:
Д-т 80 К-т 84
Аналитический учет по счету 84 организуют таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
[3:6; 7; 8; 9; 13]
Вопросы для самоконтроля раздела 11
1. Перечислите нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет финансовых результатов.
2. Какова структура финансового результата деятельности организации?
3. Какой финансовый результат выявляется на счет 90 «Продажи»?
4. В чем отличие внереализационных доходов и расходов от операционных?
5- Для учета каких доходов и расходов предназначен счет 91?
6. Какие доходы и расходы относятся к чрезвычайным и как они учитываются?
7. Как отражается в учете начисление и уплата налога на прибыль?
8. Какова взаимосвязь счетов 90,91 и 99?
9. Что выявляют в результате реформации баланса?
10.Каков порядок распределения нераспределенной прибыли?
Тест по теме 11.1
1. Расходы по обычным пилам деятельности принимаются к сроку в сумме равной:
а) величине оплаты и денежной форме;
б) величине оплаты в денежной и иной форме или величине
кредиторской задолженности;
в) а + б
2. Выручка, поступавшая за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы организации, кредитом деятельности которой является предоставление прав, относится к доходам:
а) от обычных видов деятельности;
б) операционным;
в) внереализационным;
3. получена прибыль от продажи продукции основного производства
а) Дт-сч.99
б) Дт-сч.91
в) Дт-сч.90
г) Дт-сч.20
Кт-сч.90
Кт-сч.99
Кт-сч.99
Кт-сч.99
4. Сделать расчет налогооблагаемой прибыли в июле 2002 г., за переходный период должны были:
а) все организации;
б) не все организации, а только те, были созданы до 1 января 2002
года;
в) не все организации, а только те, которые были созданы после 1
января 2002 года;
5. В налоговом учете доходы от реализации признаются в зависимости от:
а) метода определения доходов и расходов;
б) метода распределения косвенных расходов;
6. Какой метод организация имеет право применять, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн.руб. за каждый квартал?
а) Кассовый или метод начисления;
б) Метод двойной записи;
в) Метод начисления;
г) Кассовый метод.
7. По какому счету определяют финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг)?
а) по счету 99 «Прибыли и убытки»;
б) по счету 91 «Прочие доходы и расходы»,
в) по счету 90 «Продажи».
8. В чем особенности синтетического счета 90 «Продажи»?
а) ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет;
б) сальдо отражается в пассиве баланса;
в) по окончанию года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»
закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль
(убыток) от продаж»;
г) б + в;
д) а + в.
9. В какой форме бухгалтерской отчетности отражаются финансовые результаты от обычных видов деятельности?
а) форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных
средств»;
б) форма № 1 «Баланс»;
в) аудиторское -заключение;
г) форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
10. Начислен налог на прибыль:
а) Дт-сч.99 Кт-сч.68
б) Дт-сч.91 Кт-сч.68
в) Дт-сч.68 Кт-сч. 51
Задача 1
Определить остаток нераспределенной прибыли на конец 2007 года, если в течение года использовано прибыли 5000 тыс.руб.
| Д 99 К | |
| 1. Убытки от стихийных бедствий 500 тыс.руб. 2. Убытки от операций с тарой 50 тыс.руб. | 1. Прибыль от реализации 9000 тыс.руб. 2. Дивиденды по акциям 1000 тыс.руб. 3. Штрафы полученные 500 тыс.руб. 4. Прибыль прошлых лет 2 тыс.руб. |
| Д 84 К | |
Задача 2
І. Распределить затраты, включаемые в:
1. Себестоимость продукции (счета затрат);
2 Отражаемые в счете 99;
3 На счете 91.
4 На счете 84
II. Подсчитать итоги по себестоимости и убытка предприятия:
1. Оплата работ по сертификации продукции – 2500 руб.
2. Потери от хищений, когда виновники
не установлены – 1000 руб.
3. Оплата работ по трудовому соглашению – 9700 руб.
4. Судебные издержки – 850 руб.
5. Оплата услуг банков по осуществлению
факторинговых операций 8750 руб.
6. Затраты по аннулированным производственным
заказам– 150000 руб.
7. Оплата информационных и аудиторских услуг – 4500 руб.
8. Износ по нематериальным активам – 2800 руб.
9. Расходы на оплату работ по сооружению
сигнализаций – 2000 руб.
10. Потери от пожара – 10000 руб.
11. Потери от недостачи материальных ресурсов в пределах
норм естественной убыли – 1200 руб.
12. Штраф, уплаченный за несвоевременный взнос
налога на прибыль в бюджет – 1300 руб.
13. Начисление налога на прибыль – 25 000 руб.
Задача 3
Определить финансовый результат на основе следующих данных:
1. Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий 57500,0 руб.
2. Прибыль от реализации продукции 73500,0 руб.
3. Судебные издержки и арбитражные сборы 2400,0 руб.
4. Положительные курсовые разницы по валютным счетам 8600,0 руб.
5. Суммы сомнительных долгов по расчетам с другими
предприятиями 1300,0 руб.
6. Доходы от сдачи имущества в аренду 25000,0 руб.
7. Дивиденды по акциям 77770,0 руб.
8. Затраты на производство, не давшее продукция 43000,0 руб.
Тест по теме 11.2
1. Для учета прочих доходов и расходов применяется счет:
а) счет 90
б) счет 91
в) счет 84
г) счет 98
2. Как можно организовать учет прочих доходов и расходов?
а) через субсчета;
б) без их применения;
в) а+б.
3. Субсчета к счету 91 закрываются:
а) по окончанию года;
б) ежеквартально;
в) ежемесячно.
4. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется:
а) по каждому виду проданных товаров, продукции;
б) по каждой выписке банка;
в) по каждому счету-фактуре;
г) по каждому виду прочих доходов и расходов.
5. К операционным доходам относят:
а) доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
б) штрафы, пени, полученные за нарушение условий договоров;
в) доходы от продажи основных средств;
г) прибыли прошлых лет, признанные в отчетном году;
д) а+б
в)б+г.
6. при списании расходов на содержание производственных мощностей, находящихся на консервации:
а) Дт-сч.91 Кт-сч-01
б) Дт-сч.91 Кт-сч.20/3
в) Дт-сч.99 Кт-сч.91
7. При списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:
а) Дт-сч.76 Кт-сч.91-1
б) Дт-сч.91-2 Кт-сч.76
в) Дт-сч.91-9 Кт-сч.99
8. При списании потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий:
а) Дт-сч.94 Кт-сч.10
б) Дт-сч.84 Кт-сч.10
в) Дт-сч.91 Кт-сч.10
г) Дт-сч.99 Кт-сч.10
9. Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году относятся;
а) к чрезвычайным потерям;
б) к операционным расходам;
в) к внереализационным расходам.
10 Предприятие произвело расходы, связанные с оказанием помощи населению по ликвидации последствий от стихийных бедствий. Куда отнести эти расходы:
а) на прибыль, полученную от продажи продукции;
б) на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия;
в) на себестоимость выпускаемой продукции.
11. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров отражаются по Дт счетов учета расчетов и денежных средств и по Кт-счета:
а) 91
6) 90
в) 99
г) 28
12. Средства, полученные организацией следствии пожаров, стихийных бедствий, аварий называются:
а) внереализационными расходами;
б) чрезвычайными расходами;
в) чрезвычайными доходами;
г) операционными расходами.
Задача 1
Составить проводки по учету операционных доходов и расходов и определить финансовый результат по окончанию месяца:
1. Начислена арендная плата 5000 руб.
2. Начислена амортизация по основным средствам в аренду 1200 руб.
3. Начислена амортизация нематериальных активов,
предоставленных во временное пользование 870 руб.
4. Начислен НДС с выручки от продажи основных средств 3500 руб.
5. Оплачены услуги, оказываемые кредитными организациями 1000 руб.
6. Получены проценты за предоставление во временное
пользование денежных средств 2300 руб.
7. Начислены платежи от участия в уставных капиталах
других организаций 10 500 руб.
Ситуация 1
ОАО «Митроном» имело на балансе оборудование первоначальной стоимостью 124 000 руб. Сумма начисленного износа составляет 17 500 руб.
Это оборудование было продано за 118 000 руб., плюс НДС в сумме 23 600руб.
При отгрузке оборудования был произведен демонтаж оборудования, выплачена зарплата рабочим, занятым демонтажем - 4000 руб., начисленный социальный налог составил 1424 руб.
Каким будет финансовый результат от продажи оборудования?
Как должны быть отражены в учете операции по продаже оборудования?
Решение ситуации 1
1. Первоначальная стоимость оборудования:
Дт-сч.01 субсчет
Кт-сч.01
124000 руб.
«Выбытие ОС»
2. Сумма износа:
Дт-сч.02
Кт-сч.01 субсчет
17500 руб.
«Выбытие ОС»
3. Остаточная стоимость ОС:
Дт-сч.91-2
Кт-сч.01 субсчет
106500 руб.
«Выбытие ОС»
4. Продажная стоимость оборудования:
Дт-сч.62
Кт-сч.91-1
141600 руб.
5. Сумма НДС при продаже оборудования:
Дт-сч.91-2
Кт-сч.68
23600 руб.
6. Затраты по демонтажу оборудования:
Дт-сч.91-2
Кт-сч.70,69
5424 руб.
7. Финансовый результат от продажи оборудования:
141600 руб. – (106500 руб. + 23600 руб. + 5424 руб.)=
= 141600 руб. – 135524 руб. = 6076 руб. (прибыль)
Дт-сч.91-2
Дт-сч.91-9
Кт-сч.91-9
Кт-сч.99
6076 руб.
6076 руб.
Тест по теме 11.3
1. При начислении дивидендов от участия в организации:
а) Дт-сч.84 Кт-сч.75
б) Дт-сч-99 Кт-сч.75
в) Дт-сч.91 Кт-сч.75
г) Дт-сч.75 Кт-сч.80
2. Выявлены испорченные материалы при отсутствии виновных в этом лиц, за счет какого источника списываются потери:
а) Дт-сч.99 Кт-сч.10
б) Дт-сч.91 Кт-сч.10
в) Дт-сч.84 Кт-сч.10
3. Бухгалтерская запись Дебет счета 84 Кредит счета 82 означает;
а) оплату у дивидендов акционерам;
б) покрытие убытков прошлого года резервным капиталом;
в) накопление резервного капитала за счет нераспределенной
прибыли.
4, Сумма чистой прибыли, списывается:
а) заключительными проводками декабря;
б) начальными записями января,
в) ежеквартально.
5. Срок хранения документов, подтверждающих сумму убытка, может быть увеличен:
а) бессрочно;
б) до 4 лет;
в) до 15 лет;
г) до 10 лет.
6. «Налоговый убыток» указывается:
а) в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;
б) в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц;
в) в налоговой декларации по налогу на прибыль.
7. При списании суммы чистой прибыли:
а) Дт-сч-82 Кт-сч.84
б) Дт-сч.99 Кт-сч.84
в) Дт-сч.84 Кт-сч-99
8. Как отражается в балансе сумма убытка в 1 полугодии 2002 года:
а) по строке 575 в круглых скобках;
б) по строке 575 со знаком;
в) в соответствии с учетной политикой.
9. Часть прибыли отчетного года направлена на выплату доходов учредителем (участникам) организации по итогам утвержденной годовой бухгалтерской отчетности:
а) Дт-сч-75,70 Кт-сч.84
б) Дт-сч.75,70 Кт-сч.51
в) Дт-сч.99 Кт-сч.75,70
г) Дк-сч.84 Кт-сч.75,70
10. При доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации:
а) Дт-сч.75 Кт-сч.80
б) Дт-сч.84 Кт-сч.80
г) Дт-сч.80 Кт-сч.84
