Способы начисления амортизации основных фондов

Во всем мире известны три способа начисления амортизации:

- линейный или равномерный - по нормам амортизации, не изменяющимся во времени;

- ускоренный или регрессивный - по нормам уменьшающимся во времени;

- прогрессивный - по нормам, увеличивающимся во времени.

Согласно ПБУ 01/06, в Российской Федерации разрешено начислять амортизацию различными методами, являющимися разновидностями трех известных способов. Амортизация ОФ может производиться одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшающегося остатка;

способ снижения стоимости по сумме лет срока полезного использования, т.е. периода, в течение которого использование объекта ОФ призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг);

способ ускоренной амортизации (не может превышать 3-кратного увеличения отчислений по линейному способу).

При использовании линейного способа начисления амортизации годовая сумма амортизации (А) определяется:

1. Исходя из балансовой стоимости объекта ОФ (БС) и нормы амортизации (Н), исчисленной по сроку полезного использования этого объекта.

Расчет осуществляется в следующей последовательности:

- распределение ОФ по группам, имеющим одинаковую норму амортизации;

- расчет среднегодовой стоимости ОФ по группе:

где БС₀, БС_в, БС_выб – соответственно стоимость ОФ на начало года, вводимых и выбывающих в течение года;

К – число месяцев функционирования в году.

- расчет суммы амортизации по группе

- расчет годовой суммы амортизации:

где n – число групп ОФ с одинаковой нормой амортизации.

2. По способу уменьшающегося остатка, амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта ОФ и, как правило, удвоенной нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования.

где A_i – начисленная сумма амортизации в i-ом году;

А_Т – сумма амортизации за срок полезного использования.

При этом стоимость основных фондов, в основном, списывается в первые годы функционирования, что позволяет в ранние периоды их эксплуатации использовать большую часть амортизации. Но сумма начисленного износа по годам снижается.

3. По способу списания стоимости по сумме лет полезного использования (кумулятивному) – амортизация начисляется, исходя из первоначальной балансовой стоимости объекта ОФ и годового отношения числа лет, остающихся до конца срока службы к сроку службы объекта. Порядок вычислений при расчете амортизации кумулятивным способом показан в табл. 4.3.

Таблица 4.3.

Расчет амортизации кумулятивным способом

Срок службы в годах	Число лет использования в обратном порядке	Норма амортизации
1 – й 2 – й 3 – й 4 – й 5 – й		5/15 = 0,333 4/15 = 0,256 3/15 = 0,200 2/15 = 0,135 1/15 = 0,036
Итого 5 лет	15 частей	15/15 ~ 1

Сумма амортизации в I-ом году полезного использования

А_i = БC × Н_i

Кумулятивный метод позволяет начислять большую часть амортизации в течение 2-3 лет использования объекта амортизации и обеспечивает полное возмещение его стоимости.

4. По способу списания стоимости объекта амортизации пропорционально объему продукции – исходят из натурального показателя, объема продукции (работ) в отчетном периоде (q_фt), соотношения первоначального балансовой стоимости (БС₀) и предполагаемого натурального объема реализации продукции за срок полезного использования (Q_НТ), сумма годовой амортизации:

В данном случае сумма амортизации является функцией объема сбыта.

Источниками собственных инвестиционных ресурсов предприятия для простого и расширенного воспроизводства ОФ служит амортизация и чистая прибыль. Очевидно, что способ начисления амортизации изменяет пропорцию этих двух составляющих во времени, поэтому необходимо оценивать эффективность различных способов амортизации с учетом суммарной величины амортизации и чистой прибыли в течение срока использования ОФ. При этом оценка «выгоды» должна проводиться во времени с некоторым дискантом, зависящим от удаленности и срока получения дохода от текущего момента.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 24.07.98 № 627 «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов» организациям предоставлено право, начиная с 1.10.98 применять понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизации.

Вместе с тем, по постановлению Правительства РФ от 19.08.94 № 967 об использовании ускоренной амортизации допускается увеличение норм амортизации активной части ОФ, но не более чем в 3 раза.

Субъекты малого предпринимательства могут дополнительно списывать как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости ОФ со сроком службы более трех лет.