2015-07-21
2283
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Филиалы и обособленные подразделения юридических лиц лишь исполняют обязанности по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти подразделения осуществляют функции юридических лиц (ст. 11 НК РФ). Субъектами налоговых отношений остаются юридические лица.
НК РФ содержит достаточно подробный перечень прав и обязанностей налогоплательщиков и плательщиков сборов (ст. 21 НК РФ). Эти права можно условно разделить на три группы.
Первую группу составляют права, обеспечивающие правильное надлежащее исполнение обязанности по уплате налогов. А именно:
а) право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, налоговом законодательстве, перечень о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц (ст. 32 НК РФ);
б) право получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Согласно ст. 111 НК РФ, выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.
Вторая группа прав обеспечивает учет экономических интересов налогоплательщиков при уплате налогов:
а) право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
б) право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
в) право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.
Третья группа объединяет процессуальные права налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля:
а) право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
б) право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок и т. д. В соответствии с другими пунктами ст. 21 НК РФ. Однако окончательную оценку правомерности может дать только суд.
Основные обязанности налогоплательщиков определены в ст. 23 НК РФ.
Существует и особая категория налогоплательщиков. Это, так называемые, взаимозависимые лица - лица, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (ст. 20 НК РФ).
Взаимозависимость лиц устанавливается в определенных случаях:
а) если одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, а суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов;
б) если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (так, взаимозависимыми лицами являются директор предприятия, начальник отдела, бухгалтер и др. работники);
в) если лица состоят в отношениях брака, родства, свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;
г) суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). В соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе контролировать правильность определения цен в целях налогообложения на товары по сделкам между взаимозависимыми лицами.
Категория «участия в имуществе» применяется, в основном, только в момент учреждения юридических лиц (п.2 ст.48 ГК РФ), а также в отношении юридических лиц, осуществляющих свою деятельность в форме ООО. Для акционерных обществ категория «участия» не применяется, т.к. согласно ст. 96 ГК РФ и ст. 2 Закона РФ «Об акционерных обществах» уставный капитал разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязанности и права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.
Налоговыми агентами называют лиц, на которых законодательством возложена обязанность исчислять налог с сумм, выплачиваемых ими налогоплательщику, удерживать этот налог и перечислять его в бюджет или внебюджетные фонды. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.
Действующее законодательство предусматривает уплату налога не только самостоятельно налогоплательщиком, но и путем удержания налога у источника выплаты доходов налогоплательщику - это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (п.2 ст. 11 НК РФ). Налоговым законодательством источник выплаты признается налоговым агентом, обязанным исчислять налог, удерживать его из перечисленных денежных сумм и перечислять удержанную сумму налога в бюджет, причем уплата налога происходит за счет средств налогоплательщика.
НК РФ предусматривает еще одну категорию участников налоговых правоотношений - сборщиков налогов и сборов.
Согласно ст. 25 НК РФ сборщиками налогов и сборов могут быть только государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица.
Главное отличие сборщиков налогов и сборов от других участников налоговых отношений состоит в том, что сборщики производят прием или взимание налогов путем зачисления их сумм на свой счет или в свою кассу.
Налоговые органы, в отличие от сборщиков, налоги не взимают, а только контролируют правильность их исчисления, полноту и своевременность уплаты.
Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях как лично, так и через своего законного или уполномоченного представителя (ст.26 НК РФ) (организации - через руководителей, главных бухгалтеров, уполномоченных сотрудников, а дети - через родителей).
Налоговое представительство - это действие, совершенное одним лицом (налоговым представителем) от имени другого лица (налогоплательщика) в силу полномочий, основанных на доверенности, указании закона либо акта компетентного государственного органа или органа местного самоуправления, которое создает, изменяет или прекращает налоговые права и обязанности налогоплательщика.
Пункт 1 ст. 26 НК РФ, как и определение, выделяет два вида налогового представительства:
1) законное представительство;
2) представительство через уполномоченных лиц.
Законными представителями налогоплательщиков согласно п.2 ст. 27 НК РФ признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ. Таким образом, ст. 27 НК РФ предусматривает две формы законного налогового представительства: для организаций - налогоплательщиков в силу закрепления статуса представителя в учредительных документах организации, и представительство на основании Закона.
В соответствии со ст. 52 ГК РФ учредительными документами юридического лица является его устав и (или) учредительный договор. Учредительный договор юридического лица заключается, а устав утверждается его учредителями.
Законное налоговое представительство на основании Закона возможно на государственных и муниципальных предприятиях, в государственных учреждениях, но чтобы было указано в акте вышестоящего государственного органа.
В соответствии с гражданским законодательством законным представителем физического лица может являться:
- опекун физического лица (ст. 29 ГК РФ);
- усыновитель несовершеннолетнего ребенка (ст. 124 СК РФ);
- родитель несовершеннолетнего ребенка (ст. 64 СК РФ).
Уполномоченным представителем признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (ст. 29 НК РФ).
Отношения уполномоченного представительства налогоплательщика - организации оформляются доверенностью, выдаваемой последним своему представителю по правилам, предусмотренным гражданским законодательством РФ (ст. 185 ГК РФ).
Представление интересов налогоплательщиков в арбитражном суде и суде общей юрисдикции НК РФ не регулируется, и действие налоговых норм на право на судебное представительство не распространяется. В данном случае необходимо руководствоваться нормами АПК РФ.
