Ситуация 2. 8 страница

Необходимые пояснения по КГН налоговому органу также дает ответственный участник группы.

1.16.15. Особенности выездной налоговой проверки КГН

Выездная налоговая проверка КГН проводится в отношении налога на прибыль организаций на территории (в помещении) ответственного участника группы и на территориях (в помещениях) иных ее участников на основании решения руководителя налогового органа (его заместителя). Если у участника КГН отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения соответствующего налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки КГН выносит налоговый орган, осуществивший постановку на учет ответственного участника этой группы. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства участника КГН не проводится.

В решении о проведении выездной налоговой проверки КГН указываются:

- полное и сокращенное наименования участников КГН;

- налоговый период, за который проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, кому поручается проведение проверки.

Должностные лица, указанные в решении о проведении выездной налоговой проверки КГН, могут принимать участие в ее проведении по всем участникам. Проведение выездной налоговой проверки не препятствует проведению самостоятельных выездных налоговых проверок участников группы по налогам, не подлежащим исчислению и уплате указанной КГН, с отдельным оформлением их результатов.

Предметом выездной налоговой проверки КГН являются правильность исчисления и своевременность уплаты налога на прибыль организаций по группе.

Выездная налоговая проверка КГН не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок увеличивается на число месяцев, равное числу участников КГН (помимо ответственного участника группы), но не более чем до одного года.

Решение о приостановлении выездной налоговой проверки КГН выносит руководитель налогового органа (его заместитель), вынесшего решение о ее проведении.

Повторной признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки этой группы за те же налоговые периоды.

Справка о проведенной выездной налоговой проверке вручается представителю ответственного участника КГН.

Должностное лицо налогового органа, участвующее в выездной налоговой проверке, вправе производить осмотр территорий, помещений участника КГН, в отношении которого она проводится, документов и предметов.

1.16.16. Истребование документов

при проведении налоговой проверки

Документы, истребованные в ходе налоговой проверки КГН, представляются ответственным участником группы в течение 20 рабочих дней со дня получения соответствующего требования. Если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, оно письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа об этом в течение дня, следующего за днем получения требования. В уведомлении указываются причины, по которым истребуемые документы не могут быть представлены своевременно, и срок, к которому проверяемое лицо сможет их представить.

В течение двух рабочих дней со дня получения такого уведомления руководитель налогового органа (его заместитель) вправе продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

При проведении налоговой проверки КГН продление сроков осуществляется не менее чем на 10 рабочих дней.

В ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у КГН документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных проверок. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда они были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

1.16.17. Оформление результатов налоговой проверки КГН

По результатам выездной налоговой проверки КГН в течение трех месяцев со дня составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт (по установленной форме). Акт подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и ответственным участником КГН (его представителем). Об отказе ответственного участника КГН подписать акт в нем делается соответствующая запись.

При проведении налоговой проверки КГН акт в течение 10 рабочих дней вручается ответственному участнику консолидированной группы.

Письменные возражения по акту налоговой проверки КГН представляются ответственным участником группы в течение 30 рабочих дней со дня его получения. Ответственный участник вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

1.16.18. Вынесение решения по результатам рассмотрения

материалов налоговой проверки КГН

Руководитель налогового органа (его заместитель) извещает лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, о времени и месте рассмотрения ее материалов. При проведении налоговой проверки КГН извещение о времени и месте рассмотрения ее материалов направляется ответственному участнику группы, который признается проверяемым лицом.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения ее материалов лично и (или) через своего представителя. Это лицо вправе до вынесения решения знакомиться со всеми материалами налоговой проверки, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

В проведении налоговой проверки КГН и рассмотрении ее материалов вправе участвовать представители ответственного участника группы, других ее участников.

Обязанность по извещению участников КГН о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лежит на ответственном участнике группы. Ненадлежащее исполнение указанной обязанности ответственным участником группы не является основанием для отложения рассмотрения материалов налоговой проверки.

Налоговый орган обязан известить участника КГН о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, если в акте имеется предложение о привлечении этого участника к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Если документы (информация) о деятельности КГН были представлены в налоговый орган с нарушением сроков, установленных НК РФ, полученные налоговым органом документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения КГН нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель налогового органа (его заместитель) вправе вынести решение (в срок, не превышающий два месяца) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в этом, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки КГН, вступают в силу по истечении 20 рабочих дней со дня их вручения ответственному участнику этой группы. Соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти рабочих дней после дня его вынесения. Если решение вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма.

Налоговый орган может принять в отношении участников КГН обеспечительные меры в налоговом процессе (в первую очередь в отношении ответственного участника группы). При недостаточности принятых в отношении ответственного участника КГН обеспечительных мер для исполнения решения, принятого по результатам налоговой проверки, они могут быть приняты к иным участникам этой группы.

Решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, обжалуется ответственным участником группы, а в части привлечения иного участника группы к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть самостоятельно обжаловано таким участником.

1.16.19. Ответственность участников КГН

Неуплата или неполная уплата сумм налога на прибыль по КГН ответственным участником группы в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, карается штрафом в размере 20% неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Если участник КГН сообщил ответственному участнику группы недостоверные данные (не сообщил данные), что привело к неуплате или неполной уплате налога на прибыль по КГН ее ответственным участником, этот участник привлекается к ответственности, предусмотренной ст. 122.1 НК РФ (с него взыскивается штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога, а при совершении данных деяний умышленно - в размере 40% неуплаченной суммы налога). У ответственного участника КГН неуплата или неполная уплата сумм налога на прибыль по КГН в этом случае не признается правонарушением (п. 4 ст. 122 НК РФ).

1.16.20. Особенности исчисления и

уплаты налога на прибыль по КГН

Налогоплательщики. Организации, являющиеся ответственными участниками КГН, признаются плательщиками налога на прибыль организаций. Участники КГН исполняют обязанности плательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе в части, необходимой для его исчисления ответственным участником (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Объект налогообложения. Для организаций - участников КГН объектом налогообложения признается величина их совокупной прибыли, приходящаяся на каждого участника (п. 4 ст. 247 НК РФ). Эта величина рассчитывается ответственным участником в порядке, установленном п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ.

Порядок взаиморасчетов между участниками и ответственным участником по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога на прибыль ответственным участником, НК РФ не регламентирует. Он может определяться в договоре о создании КГН (п. 2 Письма Минфина России от 02.03.2012 N 03-03-06/4/15, доведенного до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4756@).

Доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы. При исчислении налога на прибыль в составе доходов не учитываются денежные средства, полученные ответственным участником КГН от других участников группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), а также полученные участником КГН от ответственного участника в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по КГН (пп. 44 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль в составе расходов не учитываются денежные средства, переданные участником КГН ответственному участнику для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), а также переданные ответственным участником участнику в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по КГН (п. 48.14 ст. 270 НК РФ).

Налоговая база. Налоговая база по прибыли, полученной участниками КГН, определяется ответственным участником группы в порядке, установленном ст. 274, с учетом особенностей, определенных ст. ст. 278.1 и 288 НК РФ (п. 19 ст. 274 НК РФ).

Консолидированная налоговая база (КНБ) группы исчисляется как арифметическая сумма доходов всех участников, уменьшенная на арифметическую сумму их расходов. Отрицательная разница признается убытком КГН. В формировании КНБ участвуют доходы и расходы участников консолидированной группы, учитываемые в целях налогообложения. В КНБ не включаются доходы участников КГН, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов (п. 1 ст. 278.1 НК РФ).

Обратите внимание! По вышеуказанным правилам ответственный участник КГН определяет только налоговую базу, к которой применяется ставка в размере 20%. Налоговую базу с иными ставками участники КГН определяют самостоятельно.

Если участник КГН отнесен к категории налогоплательщиков, в отношении которых действует пониженная ставка налога на прибыль организаций, установленная законом субъекта РФ, сумму налога, приходящуюся на этого участника, ответственный участник исчисляет именно по пониженной ставке (Письмо Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/65).

Участники КГН, понесшие убытки, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду их вхождения в состав группы, не вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на всю сумму понесенного ими убытка (на часть этой суммы) (перенести убыток на будущее) (п. 6 ст. 278.1 НК РФ). Не допускается суммирование убытков участников КГН (включая убытки, понесенные от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств), понесенных ими до вхождения в состав группы, с консолидированной налоговой базой. По мнению Минфина России, ограничение на суммирование распространяется только на убытки, переносящиеся на будущее в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ, и в отношении которых этой статьей установлен особый порядок переноса после выхода организации из состава КГН (Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/256).

Убытки, понесенные участниками КГН до вхождения в группу и связанные с реализацией амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ), уступкой прав требования (п. 2 ст. 279 НК РФ), реализацией земельного участка и зданий (строений, сооружений) (п. 5 ст. 264.1 НК РФ), могут уменьшать консолидированную налоговую базу.

Участники КГН не формируют резервы по сомнительным долгам, резервы на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности в части задолженности одних участников группы перед другими. Участники КГН не создают резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в части реализации товаров (работ) другим участникам группы.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, установленные НК РФ для налогоплательщиков, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, в части отдельного определения налоговой базы, а также в части уменьшения налоговой базы на сумму полученных убытков и переноса убытков на будущее применяются и при исчислении КНБ.

Особенности ведения налогового учета участниками КГН. Налоговый учет операций, осуществляемых между участниками КГН, ведется в соответствии со ст. 321.2 НК РФ. Ответственный участник ведет налоговый учет КНБ на основании информации из налоговых регистров каждого участника группы.

Порядок ведения налогового учета КГН устанавливается в учетной политике для целей налогообложения КГН (п. 2 ст. 321.2 НК РФ). Этот документ утверждается ответственным участником до представления договора о создании группы на регистрацию в налоговый орган. В него включаются только положения, необходимые ответственному участнику для расчета консолидированной налоговой базы (Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 03-03-10/126).

Ответственный участник КГН самостоятельно составляет расчет КНБ за отчетный (налоговый) период на основании данных налогового учета всех участников группы нарастающим итогом с начала налогового периода. Каждый участник КГН представляет ответственному участнику данные налогового учета, необходимые для исчисления КНБ, в сроки, установленные договором о создании КГН.

Перенос убытков на будущее. Если КГН понесла убыток (убытки) в предыдущих налоговых периодах, ответственный участник вправе уменьшить КНБ текущего налогового периода на всю сумму убытка или на ее часть (п. 6 ст. 283 НК РФ).

Организация, являвшаяся участником КГН, после выхода из состава этой группы (прекращения действия этой группы):

- не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного группой в период ее действия (на часть этой суммы);

- вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной организацией по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), когда она не являлась участником КГН, в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ. Срок, в течение которого налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее, увеличивается на количество лет, когда налогоплательщик являлся участником КГН.

Если организация, являвшаяся участником КГН, в период своего участия в группе была реорганизована в форме слияния или присоединения, после выхода из состава группы (прекращения действия группы) она вправе также уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка (ее часть), полученного организациями, правопреемником которых является организация, вышедшая из состава группы, по итогам налоговых периодов, когда реорганизованные организации не являлись участниками КГН.

Если организация, являвшаяся участником КГН, в период своего участия в группе была вновь создана путем разделения организации, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы), она также вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка (ее часть), полученного организацией, правопреемником которой является организация, вышедшая из состава группы, по итогам налоговых периодов, в которых такая реорганизованная организация не являлась участником КГН.

Порядок исчисления налога на прибыль по КГН. Ответственный участник КГН исчисляет и уплачивает сумму налога на прибыль по этой группе (авансового платежа по налогу).

Сумму налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, он уплачивает по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по участникам группы и их обособленным подразделениям. Аналогичный порядок применяется ответственным участником КГН и при уплате авансовых платежей в федеральный бюджет.

Сумму налога (авансового платежа по нему), подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, ответственный участник КГН исчисляет и уплачивает по каждому участнику группы (исходя из величины прибыли, приходящейся на него). При этом он применяет налоговые ставки, действующие на территориях, где расположены соответствующие участники КГН. Сумму прибыли, приходящейся на каждого участника КГН, ответственный участник считает путем умножения доли прибыли участника на совокупную прибыль группы.

Доля прибыли участника КГН в совокупной прибыли группы определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по КГН.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества участника определяется исходя из фактических показателей остаточной стоимости его основных средств в налоговом учете.

Остаточная стоимость нематериальных активов и капитальных вложений в данных расчетах не учитывается (Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-03-06/1/172).

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником КГН в I квартале налогового периода, когда начала действовать группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех ее участников, подлежащих уплате в III квартале налогового периода, предшествующего созданию группы.

Налоговая декларация. Участники КГН, за исключением ответственного участника, не представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего учета, если не получают доходы, не включаемые в КНБ группы (п. 6 ст. 289 НК РФ). По доходам, не включаемым в КНБ группы, участники представляют в налоговые органы по месту своего учета декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов.

Налоговую декларацию по налогу на прибыль по КГН по итогам отчетного (налогового) периода составляет ответственный участник группы. Он обязан представлять декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе в налоговый орган по месту регистрации договора о создании группы. Декларация по налогу на прибыль по КГН подается в общеустановленные сроки.

Исчисление налога при выплате участником КГН доходов иностранной организации. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом, распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, являющимися участниками КГН и выплачивающими доход иностранной организации.

Исчисление, удержание и перечисление в бюджет соответствующих сумм налога осуществляется организациями, являющимися участниками КГН, самостоятельно, без участия ответственного участника (за исключением случаев, когда налоговым агентом выступает ответственный участник).