Порядок составления и представления отчетности

Правила составления, сроки предоставления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов и балансов регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным 29.07.1998 г. (в ред. от 24.03.2000 г.).

При заполнении форм бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Указаниями о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н).

В соответствии с указанными документами, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов должно быть обеспечено:

· полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

· полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов;

· запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете должна осуществляться только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

· правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по ранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результатных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальное количество встречных затрат, и заканчиваются счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

Одним из непременных условий бухгалтерской отчетности в рыночной экономике является ее открытость для всех заинтересованных пользователей.

Бухгалтерская отчетность по своей сути является открытой для пользователей-учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация обязана обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Бухгалтерская отчетность должна представляться в обязательном порядке органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Представление бухгалтерской отчетности органу государственной статистики призвано решить проблему ее открытости для заинтересованных пользователей в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.04.1995 N 399 "О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности".

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, некоторые организации публикуют бухгалтерскую отчетность (включая итоговую часть аудиторского заключения). К таким организациям относятся страховые организации, негосударственные пенсионные фонды.

Публичность бухгалтерской отчетности проявляется в специальном режиме ее публикации, норма о которой имеется в ряде федеральных законов. Публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения. Бухгалтерская отчетность считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, который может быть определен уставом общества или решением общего собрания общества.

В соответствии с установленным ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» порядком организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, на каждую отчетную дату - последний день месяца, квартала и т.п. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Содержание и форма бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший ему (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период).

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке исходя из правил, установленных соответствующими нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Данные в формах бухгалтерской отчетности проставляются в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты товаров, обязательств и т.п., разрешается проставлять в отчетности данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, и нормами Федерального закона "О бухгалтерском учете".

При составлении бухгалтерской отчетности могут быть выявлены факты неправильного отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций, повлекшие за собой искажение финансовых показателей организации. В этом случае исправления в отчетность, которая в установленном порядке еще не утверждена, производятся записями декабря. При этом сторнируются неправильные записи и в обычном порядке делаются правильные записи. При недосписании отдельных видов расходов они доначисляются с кредита счетов их учета (02, 05, 10 и т.п.) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат и расходов;

Если же отчетность уже утверждена, исправления производятся в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" и Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности".

В соответствии с данными положениями к существенным событиям и условным фактам относятся сведения:

а) которые оказали или могут оказать существенное влияние на результаты деятельности организации, сложившиеся на отчетную дату;

б) без знания которых пользователи бухгалтерской информации не могут достоверно оценить финансовое положение организации.

При этом существенные события и условные факты для целей бухгалтерского учета подразделяются на факты, которые подлежат:

- признанию и отражению в бухгалтерском учете и отчетности за прошедший отчетный год, а также раскрытию в пояснениях к формам бухгалтерской отчетности;

- только раскрытию в пояснениях к формам бухгалтерской отчетности.

В пояснениях в отдельном разделе раскрываются события после отчетной даты и условные факты. При этом отдельно приводятся события и условные факты, по которым произведены бухгалтерские записи в отчетном году и по которым они не произведены.

Следует иметь в виду, что под существенные обязательства создается резерв в случае высокой вероятности того, что они приведут к убыткам и могут быть обоснованно оценены. Если последствием условного факта является условный актив, который может в будущем привести к получению дохода, он отражается только в пояснительной записке к отчету.

Если в соответствии с действующим порядком определенный показатель бухгалтерской отчетности должен вычитаться или имеет отрицательное значение, то он показывается в соответствующей форме отчетности в круглых скобках.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте Российской Федерации. Отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Бухгалтерскую отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется на договорных началах централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером - специалистом, подписывают руководитель организации, руководитель централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтер - специалист, ведущий бухгалтерский учет.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

- наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность ("на ____________ 200__ г.", "за ____________ 200__ г.");

- организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

- организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

- местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);

- дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

В организациях, где бухгалтерский учет на договорных началах ведет специализированная организация или специалист - внештатник, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель организации, руководитель специализированной организации либо специалист, ведущий учет.

Наконец, все показатели бухгалтерской отчетности, которые вычитаются из других показателей при исчислении промежуточных и итоговых данных (например, себестоимость проданных товаров, проценты к уплате и т.п.), указываются в круглых скобках. Так же отражаются и отрицательные величины (например, убыток от продаж).

Квартальная отчетность представляется организациями (за исключением организаций с иностранными инвестициями) не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ, годовая – не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Обязательными адресами представления годовой отчетности являются:

· собственники (участники, учредители) в соответствии с учредительными документами;

· государственная налоговая инспекция (по месту нахождения организации) – в одном экземпляре;

· другие государственные органы, на которые в соответствии с действующим законодательством РФ возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получения соответствующей отчетности. К таким органам, в частности, относятся финансовые органы, осуществляющие финансирование расходов организации за счет ассигнований из бюджета или бюджетных ссуд.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Организации, имеющее дочерние предприятия, составляет и представляет в общеустановленном порядке помимо собственного бухгалтерского отчета также консолидированную (сводную) отчетность, включающую показатели отчетов своих дочерних предприятий, находящихся на территории РФ и за рубежом.

Организации, находящиеся в государственной или муниципальной собственности полностью или частично, представляют годовую бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным или муниципальным имуществом (органам Госкомимущества, министерствам, ведомствам и т.п. органам).

Сводный годовой бухгалтерский отчет министерствами и ведомствами РФ, республик, входящих в состав РФ, представляется не позднее 25 марта по истечении отчетного года Министерству экономики России и Государственному комитету России по статистике.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправления допускаются, но их нужно заверить подписями главного бухгалтера и руководителя организации.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение бухгалтерской отчетности.

2. Перечислите основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

3. Каков состав отчетности организации (годовой, квартальной).

4. Каковы сроки предоставления отчетности.

5. Как формируются статьи бухгалтерского баланса.

6. Каковы взаимосвязи между показателями отчетности и информацией счетов бухгалтерского учета.

7. Какие существуют взаимосвязи между отдельными показателями различных форм отчетности.