Элементы финансовой отчетности

Финансовые отчеты отражают результаты деятельности предприятия, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы).

Элементами бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и собственный капитал.

Элементы Отчета о доходах и расходах (финансовых результатах) являются доходы и расходы, прибыль и убыток.

Признание элементов финансовой отчетности – это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о результатах ФХД статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:

- существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражению в данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;

- статья имеет стоимость, которую можно измерить с большой достоверностью.

1. Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс

Хозяйственная деятельность предприятия подразумевает совершение различных операций, каждая из которых находит отражение в статьях баланса. Средства предприятия и источники их формирования, участвуя в хозяйственном процессе постоянно обновляются: приобретают новые вид или свойства, переходят из оной формы в другую, что находит свое отражение в балансе в виде увеличения или уменьшения остатков сумм на балансовых статьях. Движение хозяйственных средств и источников их формирования приводит не только к структурному изменению уже имеющихся статей, но и к появлению новых или к ликвидации прежних, причем равенство между общей суммой хозяйственных средств и общей суммой источников их формирования сохраняется.

Все изменения, происходящие в балансе под влиянием хозяйственных операций, подразделяются на четыре типа:

Изменения первого типа происходят в составе бухгалтерского баланса, если одна или несколько статей актива баланса увеличиваются, а одна или несколько статей актива баланса уменьшаются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса в результате таких операций не меняется.

Пример: Приобретены материалы за наличный расчет на сумму 30 000 тенге.

Указанная операция вызовет следующие изменения в статьях актива баланса: по статье «Материалы» произойдет увеличение на 30 000 тенге, тогда как по статье «Денежные средства в кассе» произойдет уменьшение на ту же сумму. Обе статьи находятся в активе баланса. В результате операции произошло перемещение средств с одной статьи на другую, что не повлияло на общий итог баланса.

К операциям первого типа также относятся: поступление на склад готовой продукции их цеха, выдача денег из кассы в подотчет, сдача денег из кассы на расчетный счет и другие.

Изменения второго типа происходят в составе статей пассива: одна или несколько статей пассива увеличиваются, а одна или несколько статей пассива уменьшаются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса в результате таких операций не меняется.

Пример: Из заработной платы персонала удержан подоходный налог в сумме 200 тыс.тенге.

В результате этой операции в пассиве баланса статья «Обязательства по налогам» увеличится на 200 тыс.тенге, тогда как статья «Задолженность по оплате труда» уменьшится на те же 200 тыс.тенге. Таким образом, в пассиве произошла перегруппировка источников средств предприятия. Итог баланса при этом остался неизменным.

К операциям второго типа относятся также операции по пополнению резервного капитала за счет нераспределенной прибыли, погашение убытка прошлого года за счет резервного капитала, расчет с поставщиками за счет краткосрочного кредита и другие.

Изменения третьего типа происходят в составе как актива, так и пассива баланса. При этом одна или несколько статей актива увеличивается, одна или несколько статей пассива также увеличивается на одну и ту же сумму. Общий итог баланса в результате такой операции увеличивается на эту сумму.

Пример: Предприятие приобрело товарно-материальные ценности на сумму 150 тыс.тенге в кредит.

Статья «Сырье и материалы» актива баланса увеличится на 500 тыс.тенге, также увеличится статья «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Счета к оплате)» на те же 500 тыс.тенге. общая валюта баланса при этом возрастет на 500 тыс.тенге.

К операциям третьего типа относятся такие, как: получение актива с отсрочкой платежа или безвозмездно, формирование уставного капитала, дооценка основных средств и т.д.

Изменения четвертого типа происходят одновременно в составе актива и пассива баланса. При этом одна или несколько статей актива уменьшается, одна или несколько статей пассива также уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог баланса в результате таких операций также уменьшается.

Пример: Перечислены денежные средства в сумме 500 тыс.тенге в оплату задолженности поставщикам.

В результате этой операции статья актива баланса «Денежные средства на расчетном счете» уменьшатся на 500 тыс.тенге. уменьшится также статья пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на ту же сумму. Валюта баланса также уменьшится на 500 тыс.тенге.

К операциям четвертого типа относятся такие операции, как: погашение кредиторской задолженности, выбытие активов предприятия в результате стихийных бедствий и т.д.

Четыре типа приведенных выше хозяйственных операций охватывают все возможные случаи балансовых изменений.