Прибыль является важнейшим показателем хозяйственной деятельности предприятия и источником его финансовых ресурсов. Как известно, прибыль предприятия образуется в результате распределения выручки, полученной им от реализации продукции, работ, услуг, выбывшего имущества. Под выручкой от реализации понимается стоимость реализованной продукции, работ, услуг, различные части которой в процессе распределения выручки принимают форму денежных доходов и накоплений. В связи с этим в экономической теории совершенно верно отмечено, что основным источником финансовых ресурсов предприятия выступает выручка от реализации продукции, работ, услуг, а также выбывшего имущества1.
Что касается прибыли, то в качестве финансовых ресурсов предприятия используется прибыль, остающаяся у него после уплаты всех налогов. Прибыль, образующаяся у предприятия до уплаты налога на прибыль, называется валовой прибылью.
Порядок определения валовой прибыли предприятия до 1 января 2002 г. осуществляется согласно ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»2. С 1 января 2002 г. порядок определения прибыли предприятия будет осуществляться с учетом главы 25 НК РФ..
Валовая прибыль предприятия (ВПП) представляет собой сумму прибыли (убытка), складывающуюся из: а) прибыли от реализации продукции (работ, услуг) (ПРП); б) прибыли от реализа-
1 См.: Финансы. М., 1993. С. 115.
2 ВВС. 1992. №11. Ст. 525; СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3304; 1995. № 18.
Ст. 1592; № 26. Ст. 2402, 2403; № 49. Ст. 4695; 1996. № 51. Ст. 5682; 1997. № 3.
Ст. 357; № 26. Ст. 2953; 1998. №31. Ст. 3819; №47. Ст. 5702; 1999. № 2. Ст. 237;
№ 10. Ст. 1162; № 14. Ст. 1660; 2000. № 32. Ст. 3341.
284 Глава 13. Регулирование образования и использования финансовых ресурсов
ции основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия (ПРОФ); в) доходов от внереализационных операций (ДВО), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (РО):
ВПП = ПРП + ПРОФ + ДВО - РО.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Однако предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.
Прибыль (убыток) от реализации основных фондов и иного имущества предприятия определяется как разница между продажной и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Фактически такая формулировка предполагает два способа определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, т.е. нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, ценных бумаг и т.д.
Первым способом определяется прибыль от реализации основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимость которых погашается путем начисления износа1. В этом случае прибыль определяется как
1 Основные средства — это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы) и прочие основные средства.
Нематериальные активы — это права, возникающие: а) из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы и искусства; на программы для ЭВМ, базы данных и т.д.; б) из патентов на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки; из свидетельств на полезные модели и т.д.; в) из прав на «ноу-хау» и др. Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица> признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.
§ 1. Выручка и прибыль предприятия
разница между продажной и остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Причем, остаточная стоимость основных фондов и имущества исчисляется исходя из его первоначальной стоимости с учетом начисленной амортизации и индекса инфляции, установленного в соответствии с постановлением Правительства РФ «Об утверждении порядка начисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятия при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли» от 21 марта 1996 г.1 В соответствии с этим постановлением индекс инфляции ежегодно публикуется Госкомстатом РФ в «Российской газете» 20-го числа следующего за отчетным кварталом месяца.
Вторым способом определяется прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов2. Она представляет собой разницу между ценой реализации и ценой приобретения (т.е. первоначальной стоимостью) с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - часть материально-производственных запасов организации: а) используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; б) имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного (для бюджетных учреждения — 50-кратного) минимального размера оплаты труда, установленного законодательством независимо от срока их действия, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствах независимо от срока их действия. К этой категории также относятся (независимо от их стоимости и срока полезного использования): орудия лова, спецодежда, спецобувь, форменная одежда, молодняк животных, кролики, птица, пушные звери, семьи пчел, бензомоторные пилы и др. (см.: п. 46, 50, 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, а также п. 36 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утв. приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. № 25н).
1 СЗРФ. 1996. №13. Ст. 1367.
2 В отношении фьючерсных и опционных контрактов см.: письмо Госкоми
тета РФ по антимонопольной политике «О форвардных, фьючерсных и опцион
ных биржевых сделках» от 30 июля 1996 г. № 16-151/АК (Финансовая газета.
1996. № 33) (ныне - Министерство РФ по антимонопольной прлитике и поддерж
ке предпринимательства — МАП России).
286 Глава 13. Регулирование образования и использования финансовых ресурсов
и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков.
Наиболее полный перечень внереализационных доходов и расходов дан в разделе втором Положения «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 5521.
Валовая прибыль предприятия, определенная в соответствии с вышеназванными требованиями, используется предприятием как источник его финансовых ресурсов.
Действующим законодательством установлен особый порядок формирования валютной прибыли предприятия. Так, в соответствии со ст. 6 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 г.2 все предприятия обязаны 50% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) продавать через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к рублю на внутреннем валютном рынке. Порядок такой продажи урегулирован инструкцией ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29 июня 1992 г.3. С учетом указанного порядка все предприятия, имеющие валютную выручку от экспорта, обязаны 75% ее продать через уполномоченные банки за рубли, а затем, рассчитав всю выручку от экспорта продукции, определить валовую прибыль согласно ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
' САПП. 1992. №9; СЗ РФ. 1995. № 28. Ст. 2686; 1996. М°49. Ст. 5557; 1998. № 2. Ст. 260; 22. Ст. 2469; № 37. Ст. 4624, 4634; № 38. Ст. 4810; 1999. № 27. Ст. 3381; 2000. N23. Ст. 2431.
2 Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 45. Ст. 2542; СЗ РФ. 1999. № 1. Ст. 1. № 28. Ст. 3461; 2001. ШЗ. Ст. 2290.
2 Экономка и жизнь. 1992. №28, 29; 1993. 27, 28 и т.д.
§ 2. Правовое регулирование определения себестоимости продукции 287