Правовое регулирование определения себестоимости продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции (работ, услуг) — это выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реа­лизацию продукции (работ, услуг).

Необходимость единообразного определения себестоимости про­дукции (работ, услуг) на предприятиях различных форм собствен­ности появилась сравнительно недавно (в 1990 г.) в связи с возник­новением принципиально новой налоговой системы, введением на­лога на прибыль как основного налога с предприятий. Для однознач­ного определения прибыли как важнейшего источника финансовых ресурсов предприятий и налога на прибыль должны действовать единые для всех предприятий понятия прибыли и себестоимости.

Правовое регулирование затрат, включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг) с 1 января 2002 г. будет осу­ществляться с учетом главы 25 Налогового Кодекса РФ. Однако пока действует Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг), и о порядке финансовых ре­зультатов, учитываемых при налогообложении прибыли, ут­вержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа

1992 г., а также отраслевые инструкции по вопросам планиро­
вания, учета и калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг) применительно к специфике соответствующих
производств и видов деятельности1.

Кроме того, существуют особые режимы затрат, включаемых в себестоимость банков и страховых организаций. Они определены в Положении об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками и в Положении об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты нало­га на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, ут­вержденных постановлениями Правительства РФ от 16 мая 1994 г.2

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестои-

1 См., например: письмо Госналогслужбы РФ «Об особенностях состава за­
трат, включаемых в себестоимость геологоразведочных работ» от 5 июля 1993 г.;
письмо Госналогслужбы РФ «Об особенностях состава затрат, включаемых в себе­
стоимость продукции (работ, услуг) по издательской деятельности» от 13 мая

1993 г. (ныне - Министерство РФ по налогам и сборам - МНС России).

2 СЗ РФ. 1994. № 4. Ст. 367, 368; 1998. № 28. Ст. 3363.

288 Глава 13. Регулирование образования и использования финансовых ресурсов

мость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования фи­нансовых результатов, учитываемых при налогообложении при­были, затраты, образующие себестоимость, группируются в соот­ветствии с их экономическим содержанием следующим образом:

— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных фондов;

— прочие затраты.

Группировка затрат по элементам способствует определению личных расходов предприятия, а также составлению отчетности по формам, устанавливаемым Правительством РФ.

В материальные затраты включается стоимость:

— сырья и материалов, которые входят в стоимость выраба­тываемой продукции;

— покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

— природного сырья (отчисления на воспроизводство мине­рально-сырьевой базы; плата за древесину, отпускаемую на корню; плата за воду, забираемую промышленными предпри­ятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов);

— покупного топлива и энергии всех видов, расходуемых на производственные нужды;

— других затрат.

Из материальных затрат предприятия исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства по­нимаются остатки сырья, материалов и т.д., образовавшиеся в про­цессе производства продукции, утратившие полностью или частич­но потребительские качества исходного ресурса и в силу этого ис­пользуемые с повышенными затратами (понижением выхода про­дукции) или совсем не используемые по прямому назначению.

В состав затрат на оплату труда включаются:

— выплаты заработной платы за фактически выполненную работу;

— надбавки и доплаты за работу в ночное время, за совмеще­ние профессий, расширение зон обслуживания и т.д.;

— оплата очередных и дополнительных отпусков и т.д.;

— выплаты работникам в связи с сокращением штатов и чис­ленности работников;

— оплата учебных отпусков работников, обучающихся в учеб­ных заведениях;

§ 2. Правовое регулирование определения себестоимости продукции 289

— оплата труда работников, не состоящих в штате предпри­ятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-право­вого характера;

— другие виды выплат.

В отчисления на социальные нужды включаются единый со­циальный налог в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в Государственные фонды занятости и медицин­ского страхования РФ.

В состав амортизации основных фондов включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основ­ных производственных фондов, исчисленная исходя из их балан­совой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, произво­димую в соответствии с законодательством.

В числе прочих затрат в состав себестоимости включаются налоги, сборы, отчисления в специальные отраслевые фонды1, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняю­щих веществ, платежи по обязательному страхованию имуще­ства предприятия, вознаграждения за изобретения и рациона­лизаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов и т.д.

Ряд затрат включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) только в пределах норм, утвержденных Министерством финансов РФ. К таким затратам относятся: затраты на команди­ровки, представительские расходы, расходы на рекламу, затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями и некоторые другие2.

1 См, например: постановление Правительства РФ от 21 июля 1997 г., кото­
рым определен Порядок образования и использования средств резервного фонда
Министерства транспорта РФ для обеспечения безопасного функционирования
транспортных систем и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций в транс­
портном комплексе.

2 См., например: письмо Минфина России «Нормы и нормативы на предста­
вительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кад­
ров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесе­
ния этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок их приме­
нения» от 6 октября 1992 г. с изм.; письмо Минфина России «О внесении измене­
ний в письмо Министерства финансов РФ от 27 июля 1992 г. № 61 «Об изменении
норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен»
от 27 мая 1996 г.

290 Глава 13. Регулирование образования и использования финансовых ресурсов

Для страховщиков, а также банков и других кредитных орга­низаций затраты, включаемые в себестоимость, конкретизирова­ны. Так, в соответствии с Положением об особенностях определе­ния налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль стра­ховщиками в состав себестоимости этих субъектов включаются:

— отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или поврежде­ния застрахованного имущества;

— комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента или страхового брокера;

— возмещения доли страховых выплат по договорам, приня­тым в перестрахование;

— оплата инкассаторских услуг;

— оплата услуг специалистов, привлекаемых для оценки страхового риска и т.д.;

— расходы на аренду основных фондов, используемых для осуществления страховой деятельности;

— расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т.д.;

— расходы на публикацию годового баланса и счета прибыли и убытков;

— другие расходы.

В соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями в состав себестоимости этих субъектов включаются:

— начисленные и уплаченные проценты по вкладам до вос­требования и срочным вкладам;

— начисленные и уплаченные проценты по долговым обяза­тельствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сер­тификатам, векселям и др.);

— начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам, по отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам;

— уплаченные банком комиссионные сборы (плата) за покуп­ку (продажу) иностранной валюты;

— расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычисли­тельных центров;

— расходы на рекламу;

— другие расходы.

Затраты предприятий на производство продукции (работ, услуг), не включаемые в себестоимость, относятся на финансовые

§ 3. Правовые основы использования кредитов, амортизационных отчислений 291

результаты или прибыль этих предприятий. Это также относится к деятельности страховщиков, банков и других кредитных орга­низаций.