XI Учет НМА

НМА – это объекты долгосрочного вложения, не имеющие вещественной формы, которые переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции, работ, услуг по частям в виде амортизационных отчислений (это патенты, лицензии, свидетельства на право собственности, программные разработки и т.п.).

Учет НМА ведут на А сч. 04. Сальдо по дебету означает стоимость НМА, находящихся в эксплуатации на начало или конец отчетного периода. ОбД – стоимость введенных НМА за отчетный период. ОбК – стоимость выбывших НМА за отчетный период.

В бухгалтерском балансе НМА отражаются по остаточнойстоимости.

Оценка НМА:

1) Первоначальная стоимость включает в себя как стоимость самих НМА, так и сумму затрат, связанных с их приобретением, использованием, включая расходы на консультационные услуги.

2) Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – сумма начисленной амортизации

Источники НМА:

1) уставный капитал

2) прибыль

3) целевое финансирование

4) безвозмездные поступления

5) кредиты и займы

Отражение поступления НМА:

1) НМА поступили в виде вклада в уставный капитал Д08К75

2) Безвозмездно Д08К98,99

3) Целевое финансирование Д08К86

4) (приобретая НМА у поставщиков за счет своей прибыли или за счет полученных кредитов и займов, поступления НМА отражаются следующим образом:) НМА поступили от поставщика:

а. Оприходование поступления НМА Д08К60

б. Выделение НДС из счета поставщика Д19К60

в. Расчеты с поставщиком Д60К50,51,52

г. Налоговые вычеты по НДС Д68­ндс­К19

5) от подотчетного лица:

а. оприходование Д08К71

б. выделение НДС Д19К71

в. налоговые вычеты по НДС Д68­­­­­­­­­­ндс­­К19

При использовании НМА в хозяйственной деятельности предприятия, т.е. ввод НМА в эксплуатацию в бухгалтерском учете отражается следующим образом Д04К08.

Амортизация начисляется на все объекты НМА, которые находятся в эксплуатации на начло отчетного периода и не достигшие 100% амортизации. По вновь введенным НМА амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию; а по выбывшим НМА прекращается начисление амортизации с месяца, следующего за месяцем выбытия НМА.

Амортизация начисляется в целых рублях.

Амортизация начисляется по следующим методам:

- линейный

- нелинейный

Для того чтобы определить сумму амортизации, необходимо определить норму амортизации, которая зависит о срока полезного использования (расчет аналогичен ОС).

Предприятие самостоятельно определяет норму амортизации.

Если невозможно определить срок полезного использования, то они устанавливаются: в бухгалтерском учете 20лет; в налоговом – 10 лет.

Начисление амортизации отражается на П сч. 05 – амортизация НМА. Сальдо по кредиту означает сумму начисленной амортизации на НМА, находящимся в эксплуатации на начало или конец отчетного периода. ОбК – сумма начисленной амортизации на НМА, находящиеся в эксплуатации за отчетный период Д20,23,25,26,44К05. По дебету отражается сумма амортизации, начисленной по выбывшим НМА за отчетный период Д05К04. Сальдо в балансе не отражается, а учитывается при отражении НМА.

Допускается не использовать при начислении амортизации сч.05 (это условие должно быть оговорено в учетной политике предприятия). В этом случае начисляется амортизация и одновременно уменьшается первоначальная стоимость НМА в бухгалтерском учете будет отражено следующим образом Д20,23,25,26,44К04.

Отражение движения НМА:

1) реализация НМА

а. списание суммы начисленной амортизации Д05К04

б. списание остаточной стоимости Д91К04

в. отражение выручки за реализацию НМА Д50,51,52К91

г. выделение НДС из выручки Д91К68ндс

д. определение финансового результата:

i. если ОбК 91сч.< ОбД 91сч., имеем прибыль Д99К91

ii. если ОбК 91сч.> ОбД 91сч., имеем прибыль Д91К99

2) ликвидация НМА

а. списание суммы начисленной амортизации Д05К04

б. списание остаточной стоимости Д91К04

в. определение финансового результата=0, если остаточная стоимость =0 (100% износ) или убыток Д99К91

3) передача в уставный капитал вновь созданного предприятия (в этом случае предприятие является учредителем и для него передача в уставный капитал есть долгосрочное финансовое вложение)

а. списываем сумму начисленной амортизации Д05К04

б. списываем остаточную стоимость Д91К04

в. отражаем согласование стоимости (стоимость НМА, указываемая в учредительном договоре) Д58К91

г. определение результата: прибыль Д91К99: убыток Д99К91

Согласно Постановлению Правительства РФ предприятие должно проводить переоценку НМА с учетом коэффициентов. Разработанных и утвержденных Министерством финансов РФ.

Отражение результатов переоценки НМА:

а) производственного назначения

- дооценка первоначальной стоимости, т.е. отражение разницы между первоначальной стоимостью после переоценки, с учетом коэффициентов и первоначальной стоимости до переоценки. Д04К83

- дооценка амортизации, т.е. отражение разницы между суммой амортизации после переоценки с учетом коэффициента и суммой амортизации до переоценки. Д83К05

б) непроизводственного назначения

- дооценка первоначальной стоимости Д04К84

- дооценка амортизации Д84К05

Предприятие любой формы собственности не реже 1 раза в год должно производить инвентаризацию НМА.

Если в ходе инвентаризации обнаружатся излишки Д04К99, если недостача, то ее отражают следующим образом:

а) списание суммы начисленной амортизации Д05К04

б) списание остаточной стоимости Д91К04

в) списание суммы недостачи (остаточная стоимость) Д94К91

г) недостаток списывается на виновное лицо Д73К94

- виновное лицо внесло недостачу наличными Д50К73

- виновное лицо внесло недостаток через удержание из зарплаты Д70К73

д) если виновное лицо не установлено, то недостача списывается на финансовый результат Д99К94

Задача№1

От поставщика, оплата с р/сч, поступили НМА на 590 000р., НДС в сумме 18%, СПИ 5 лет. В течение месяца ввели в эксплуатацию. Отразить ХО за 2 месяца.

1 месяц

Д60К51 590 000 Nа=100/(5*12)=1,67

Д08К60 500 000 Амес=500 000*1,67/100=8 350р.

Д19К60 90 000

Д68ндсК19 90 000

Д04К08 500 000

2 месяц

Д20К05 8 350

Задача№2

НМА поступили:

а) безвозмездно на 200т.р., СПИ 5 лет

б) в виде вклада в уставный капитал 400т.р., СПИ 8 лет

в) от поставщика первоначальная стоимость 300т.р. плюс НДС 18%, не оплачены, СПИ 4года.

В течение месяца ввели в эксплуатацию НМА поступили безвозмездно. В следующем месяце ввели остальные НМА. В третьем месяце рассчитались с поставщиком за полученные НМА. Отразить ХО за 3 месяца.

1 месяц

Д08К99 200 000 Nа=100/(5*12)=1,67

Д08К75.1 400 000 Амес=200000*1,67/100=3 340

Д08К60 300 000 Nа=100/(8*12)=1,04

Д19К60 54 000 Амес=400000*1,04/100=4 160

Д04К08 200 000 Nа=100/(4*12)=2,08

2 месяц Амес=300000*2,08/100=6 240

Д04К08 400 000

Д04К08 300 000

Д20К05 3 340

3 месяц

Д60К51 354 000

Д68ндсК19 54 000

Д20К05 3 340

Д20К05 4 160

Д20К05 6 240

Задача№3

Ликвидированы НМА с первоначальной стоимостью 100т.р. Износ 98%. Отразить ХО.

Д05К04 98 000

Д91К04 2 000

Д99К91 2 000

Задача№4

Ликвидированы НМА с первоначальной стоимостью 110т.р. и 100% износом. Отразить ХО.

Д05К04 110 000

Задача№5

Предприятие передало в уставный капитал вновь созданного предприятия НМА с первоначальной стоимостью 700т.р. и начисленной амортизацией 31т.р. по согласованной стоимости равной первоначальной. Отразить ХО.

Д05К04 31 000

Д91К04 669 000

Д58К91 700 000

Д91К99 31 000

Задача№6

Предприятие передало в уставный капитал вновь созданного предприятия НМА с первоначальной стоимостью 600т.р., износ 20% по согласованной стоимости, равной остаточной. Отразить ХО.

Д05К04 120 000

Д91К04 480 000

Д58К91 480 000

Задача№7

Предприятие реализовало НМА с первоначальной стоимостью 52т.р., амортизацией 29т.р. за безналичный расчет по 29 500р., НДС в сумме 18%. Отразить ХО.

Д		К
23 000	29 500
4 500
27 500	29 500
2 000
ОбД=29 500	ОбК=29 500

Д05К04 29 000

Д91К04 23 000

Д51К91 29 500

Д91К68ндс 4 500

Д91К99 2 000

Задача№8

Провести переоценку НМА.

НМА №1 первоначальная стоимость 800т.р., износ 400т.р., коэффициент переоценки 1.3;

НМА №2 первоначальная стоимость 300т.р., износ 300т.р., коэффициент переоценки 1.6;

НМА №3 первоначальная стоимость 500т.р., износ 0%, коэффициент переоценки 1.1;

№1

800 000*1.3=1 040 000 (240 000)

400 000*1.3=520 000 (120 000)

Д04К83 240 000

Д83К05 120 000

№2

300 000*1,6=480 000 (180 000)

Д04К83 180 000

Д83К05 180 000

№3

500 000*1.1=550 000 (50 000)

Д04К83 50 000

Д83К05 0

Задача№9

В ходе инвентаризации обнаружены излишки по НМА 50 000р., и недостача на 100 000р., амортизация 87 000р. Оприходовать излишки, недостачу списать на виновное лицо, взнос наличными 7 000р., остальное через удержание из зарплаты. Отразить ХО.

Д04К99 50 000

Д05К04 87 000

Д91К04 13 000

Д94К91 13 000

Д73К94 13 000

Д50К73 7 000

Д70К73 6 000