Вопрос 5. Учет, отчетность и анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовый результат – прирост или убыль стоимости собственного капитала организации, образовавшиеся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. Выявляются финансовые результаты на сч. 90 "Продажи", сч. 91 "Прочие доходы и расходы",сч. 99 "Прибыли и убытки".

На сч. 90₉ вычисляется финансовый результат от продажи продукции или товара.

Сч. 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных. Прочие доходы учитываются на субсч.1 по К, к ним относятся: арендная плата, доход от реализации активов, дивиденды и проценты по ценным бумагам, прибыль, полученная по договору простого товарищества, проценты полученные или подлежащие получению за предоставленные займы, за использование кредитной организацией денег, находящихся на ее счетах, штрафные санкции за нарушение хозяйственных договоров, поступления, связанные с безвозмездным получением активов, возмещение причиненных убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, положительные курсовые разницы и прочие доходы, признаваемые операционными и внереализационными. Прочие расходы учитываются на субсч.2 по Д, к ним относятся: расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, с реализацией имущества, его выбытием и списанием, проценты, уплаченные за кредиты и займы, оплата услуг кредитных организаций, штрафные санкции за нарушение хозяйственных договоров, возмещение причиненных предприятием убытков, содержание производственных мощностей на консервации, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, отчисления в резервы: под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей и по сомнительным долгам, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и др. нереальные взыскания долгов, отрицательные курсовые разницы, судебные издержки и прочие расходы. Открывается на сч. 91₉ «Сальдо прочих доходов и расходов» (служит для выявления сальдо за отчетный месяц). Записи по субсч.1 и 2 производятся накопительно в течение года, сальдо ежемесячно списывается с субсч.9 на сч.99 «Прибыли и убытки». Т. о. сч. 91 на отчетную дату сальдо не имеет. Аналитический учет ведется по каждому виду доходов и расходов и должен быть построен т.о., чтобы можно было выявить финансовый результат по каждой операции.

С использованием сч. 91 связано использование сч. 98 «Доходы будущих периодов», на котором учитываются доходы, полученные или начисленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Кроме того, на сч. 98 учитываются предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью утраченных материальных ценностей. Сч. 98 имеет 4 субсч.:

Сч. 98₁ – учитываются доходы, полученные в счет будущих периодов (арендная плата, оплата коммунальных услуг, плата за пользование средствами связи, за перевозки по месячным билетам): по К – получение дохода, по Д – списание части дохода, приходящегося на данный период. Аналитический учет ведется по каждому виду доходов.

Сч. 98₂ «Безвозмездные поступления» (стоимость полученных безвозмездно активов): по К – поступление активов: по рыночной стоимости, по Д – списание части суммы, относящейся к данному периоду (например: по безвозмездно полученным основным средствам по мере начисления амортизации делается проводка: Д98 – К91.

Сч. 98₃ «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»:

1)недостачи, выявлены: Д94 – К98 (если недостачи признаны виновниками или присуждены ко взысканию судом), одновременно: Д73 – К94.

2)недостача погашена: Д51,50,70 – К73, одновременно погашенная недостача списывается со сч.98: Д98 – К91.

Сч. 98₄ «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Разница возникает из-за того, что недостача оценивается по рыночной цене: Д73 – К98 (разница). По мере погашения задолженности на погашенную сумму делается проводка: Д98 – К91.

Создание резервов из прибыли. Из прибыли создаются резервы:

1. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

Создаются на сч. 59 и на сумму создания резерва делается запись: Д91–К59. Резервы создаются под конкретные ценные бумаги. Если на сумму какого-либо вида ценных бумаг курсовая стоимость падает, то на разницу делается проводка: Д59–К58. При списании с баланса ценной бумаги остатки резерва, относящиеся к ней, оформляются проводкой: Д59–К91.

2. Резерв по сомнительным долгам

Создается на предприятиях, которые реализацию учитывают «по отгрузке» и только по тем долгам, которые учитываются на сч. 62. Учет ведется на сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам». Предварительно в конце года обязательно проводится инвентаризация дебиторской задолженности. Она считается сомнительной, если не погашена в срок и не обеспечена гарантией. Создание резерва обязательно оговаривается в учетной политике. На сумму резерва делается проводка: Д91 – К63. Если в течение года долг не погашен, то он списывается: Д63–К62. Если этот долг был погашен, то сумма резерва по этому долгу присоединяется к доходу: Д63–К91. К доходам присоединяется также образовавшийся в конце года неиспользованный остаток резерва и общей сумме облагается налогом на прибыль. Дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников, учитывается в течение 5 лет на забалансовом сч. 007, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения положения должника.

Учет налога на прибыль. Налог на прибыль платят все юридические лица. Основа расчета налога – кредитовое сальдо по сч. 99 – балансовая прибыль. Для расчета налога балансовая прибыль корреспондируется согласно законодательству (например: по доходам, облагаемым по иным ставкам). Исчисляется налог на прибыль с учетом льгот, подтвержденных документально. Законом предусмотрены льготы:

1) исключают некоторые объекты из-под налогообложения (благотворительные взносы в определенных пределах);

2) снижается ставка налога (например: если на предприятии 50% и более инвалиды, то ставка налога снижается на 50%);

3) вся прибыль освобождается от налога на срок или бессрочно (например: предприятия общества инвалидов).

Налог перечисляется с р/с, учитывается на сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете: по К – начисление налога (Д99–К68), по Д – уплаченная сумма налога (Д68–К51).

Все предприятия, кроме малых, делают авансовые платежи по налогу на прибыль. Оформляется начисление аванса: Д99–К68.

Учет использования прибыли. После уплаты налога и обязательных платежей из прибыли у предприятия остается чистая прибыль, которая учитывается на сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", с заключительным оборотом декабря сч. 99 закрывается, и на сальдо делается проводка: Д99 – К84 (сальдо кредитовое – нераспределенная прибыль) или Д84–К99 (сальдо дебетовое – непокрытый убыток). Часть нераспределенной прибыли направляется на пополнение резервного капитала: Д84–К82, часть – на выплату дивидендов: Д84–К75₂(70). Остальная часть используется по усмотрению учредителей или согласно учредительным документам.

Аналитический учет организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования прибыли. Если прибыль используется на приобретение или создание нового имущества, то учет ведется отдельно для использованной и неиспользованной прибыли, т. к. в этом случае использование прибыли не затрагивает синтетический учет по сч. 84. Использование прибыли на нужды потребления или социальные нужды сопровождается уменьшением нераспределенной прибыли (по Д сч.84).

Если в результате деятельности был получен убыток, то он может быть погашен за счет резервного капитала: Д82 – К84, за счет целевых взносов учредителей: Д75₁ – К84, за счет прибыли прошлых лет: Д84- К84.

Отчетность. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности предприятия, их формирование и использование. Такая информация представляет особый интерес для оценки рентабельности и эффективности предпринимательской деятельности предприятия. Составляется он, прежде всего, по данным счета Прибылей и убытков с привлечением записей по некоторым др. счетам, связанным с формированием финансовых результатов. Все доходы и расходы подразделяются на обычные и чрезвычайные.

010 Выручка – сч. 90 (в оценке нетто – исключаются все платежи в бюджет: НДС, акциз, таможенные пошлины)

020 Себестоимость проданных товаров (если применяется система direct costing, то себестоимость без коммерческих и управленческих расходов)

029 Валовая прибыль (010 – 020 – вычисляется при использовании системы direct costing)

030 Коммерческие расходы – сч. 44

040 Управленческие расходы – сч. 26

050 Прибыль (убыток) от продаж (010 – 020 – 030 – 040)

060, 070Проценты к получению и Проценты к уплате (отражаются в соответствии с договорами: суммы дивидендов, проценты по облигациям, депозитам)

080 Доходы от участия в других организациях (показывают те организации, которые имеют вложения в др. организации, но не фактически полученные доходы, а подлежащие к получению по сроку в соответствии с учредительными документами (договорами))

090, 100 Прочие операционные доходы и Прочие операционные расходы (отражаются доходы и расходы, полученные в связи с реализацией имущества, валюты, списанием с баланса имущества по причине морального износа, сдачей и получением в аренду, курсовые разницы, налоги, относящиеся на финансовый результат, т. е. налоги, уплачиваемые из прибыли до ее налогообложения).

120,130 Прочие внереализационные доходы и Прочие внереализационные расходы – сч.91 (отражаются доходы и расходы по операциям, нехарактерным, случайным для данной организации и неотраженным по др. строкам).

140 Прибыль (убыток) до налогообложения

150 Налог на прибыль и иные обязательные платежи из прибыли организации (обязательные платежи – все штрафные санкции в бюджет).

160 Прибыль (убыток) от обычной деятельности (140 - 150)

170, 180 Чрезвычайные доходы и Чрезвычайные расходы (отражаются доходы и расходы, связанные с пожарами, стихийными бедствиями, ликвидацией или реорганизацией клиентов).

190 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода) (160 + 170 – 180).

В отчете для анализа приводятся данные за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Прибыль – основной показатель деятельности предприятия, один из главных источников его развития и поступления денежных средств в бюджет. Величина прибыли зависит от объема производства и продаж, от уровня затрат на производство и продажи, от качества продукции, от совершенства системы управления. Т.о. прибыль – это критерий, отражающий все многообразие факторов и условий деятельности предприятия, целесообразность во внешней и внутренней политике.

Задачи анализа прибыли:

v оценка выполнения плана по прибыли в динамике;

v установление отклонений по каждому элементу прибыли в сравнении с планом и прошлым периодом;

v анализ прибыли от реализации;

v определение факторов, способствующих получению сверхплановой прибыли;

v определение неиспользованных возможностей роста прибыли.

Анализ балансовой прибыли.

Объектом анализа является балансовая прибыль, которая складывается из элементов от реализации продукции, от реализации прочего имущества, от финансовых вложений и прочих финансовых операций, от внереализационных операций. Каждый элемент формирует доходность предприятия. Информация берется из формы №2, она ограничена, и на ее основе можно определить общую доходность предприятия и динамику прибыли. Для внутрихозяйственного анализа необходимо провести факторный анализ отдельных элементов прибыли и наметить пути ее повышения. Используя форму №2, составляют аналитическую таблицу и проводят вертикальный и горизонтальный анализ формирования балансовой прибыли (шапка таблицы универсальная). Из формы №2 берутся данные, начиная со строки 050 и далее. При определении структуры за 100% принимается балансовая прибыль.

Анализ прибыли от реализации.

Для анализа формирования прибыли от реализации также строится аналитическая таблица с использованием формы №2. Шапка таблицы универсальная, анализируются данные от 010 до 050 строки. При определении структуры за 100% принимается выручка.

Для внутреннего пользования проводят факторный анализ прибыли от реализации, который позволяет выявить внутренние резервы. Составляется аналитическая таблица:

Показатель	По плану	По плану в пересчете на фактический объем реализации	По факту
1.Производственная СБ 2.Упр. и ком. расходы 3.Полная СБ 4.Выручка 5.Прибыль от реализации

Расчеты:

∆П=7402-7277=+125 тыс. руб. на ее получение оказали влияние следующие факторы: объем реализации, ассортимент, производственная СБ, упр. и ком. расходы и цена реализации

1) объем реализации: ↑Q_реал=(44031/43500)*100%=101,2%(темп роста); Q_реал вырос на 1,2%.

∆П₁ =7277*1,2%/100%=+87,3 тыс. руб.

2) ассортимент: ∆П₂=7359-87,3-7277=-5,3 тыс. руб.

3) производственная СБ(определяется путем сравнения фактической СБ с плановой в пересчете на фактический объем реализации): ∆СБ_пр=35234-35341=-47 тыс. руб.

∆П₃=+47 тыс. руб.

4) управленческие и коммерческие расходы: ∆Р_у.к.=1335-1331=+4 тыс. руб.

∆П₄=-4 тыс. руб.

5) цена реализации (влияние изменения цены реализации продукции оценивается путем сравнения фактической ВР и плановой рассчитываемой на фактический объем реализации): ∆ВР=44031-44031=0

∆П₅=0

∆П=+87,3-5,3+47-4+0=+125 тыс. руб.

Сверхплановая прибыль в размере 125 тыс. руб. была получена под влиянием факторов:

-изменение объема реализации дало прирост прибыли на 87,3тыс. руб.;

-изменение производственной себестоимости увеличило прибыль на 47тыс. руб

-из-за изменения ассортимента реализованной продукции и расходов, связанных с управлением и сбытом, снизилась прибыль соответственно на 5.3 и 4т.р.

Полученные отрицательные величины свидетельствуют, что у предприятия был резерв роста прибыли. Предприятию необходимо изменить ассортимент реализованной продукции в сторону увеличения доли более рентабельной продукции и обратить внимание на расходы по управлению и сбыту.

Анализ доходов и расходов от прочих и внереализационных операций.

На величину балансовой прибыли кроме результатов от реализации влияют результаты прочих и внереализационных операций, которые фиксируются на счете 91. Эта информация доступна только для проведения внутрихозяйственного анализа. Форма №2 позволяет определить лишь суммарные величины, которые дают некоторую информацию в динамике. Эту информацию получаем из анализа формы №2.

Прочие операционные доходы и прочие операционные расходы (отражаются доходы и расходы, полученные в связи с реализацией имущества, валюты, списанием с баланса имущества по причине морального износа, сдачей и получением в аренду, курсовые разницы, налоги, относящиеся на финансовый результат, т. е. налоги, уплачиваемые из прибыли до ее налогообложения).

Прочие внереализационные доходы и прочие внереализационные расходы – сч.91 (отражаются доходы и расходы по операциям, нехарактерным, случайным для данной организации и неотраженным по др. строкам).

Анализ распределения и использования прибыли предприятия.

Распределение балансовой прибыли можно представить в виде схемы:

Чистая прибыль поступает в полное распоряжение предприятия, собственники предприятия самостоятельно определяют направление её использования. Она может направляться:

1) на выплату дивидендов акционерам; 2) на увеличение уставного капитала; 3) на финансирование НИОКР, проектных и технологических работ; 4) на освоение новых видов продукции; 5) на модернизацию оборудования; 6) на финансирование капитальных вложений;

7) на финансирование прироста собственных оборотных средств, а также возмещение их недостатков; 8) на финансирование расходов, на развитие социальной сферы (за счёт фонда социальной сферы); 9) на расходы, связанные с выплатой вознаграждений по итогам работ, единовременных поощрений отдельных работников, на материальную помощь и на различные виды доплат из чистой прибыли (фонд потребления).

Пункты с 3 по 7 финансируются за счёт фонда накопления или за счёт нераспределённой прибыли, если фонд не создаётся.

Не использованная в течение года прибыль может накапливаться и показываться в балансе, как нераспределенная прибыль прошлых лет. При проведении анализа необходимо устанавливать целесообразность и эффективность расходов, осуществляемых за счёт чистой прибыли. По неэффективным расходам даются рекомендации руководству для принятия мер. Источник информации - аналитический учёт.