Вопрос 15. Учет и использование капитала: уставного, добавочного и резервного

Уставный капитал – совокупность средств, вложенных в предприятие его собственниками.

Порядок формирования УК регламентируется законодательством (ГК РФ, закон «Об АО» и «Об ООО»).

УК государственных и муниципальных унитарных предприятий – средства, выделенные из бюджета на создание и приобретение основных фондов и оборотных средств (уставной фонд). УК негосударственных коммерческих структур формируется за счет средств разного вида, внесенных акционерами или участниками (ООО).

Величина УК фиксируется в учредительных документах и может меняться только по решению учредителей в порядке, предусмотренном для изменения учредительных документов.

УК АООТ в момент учреждения должен состоять из оговоренного числа акций, кратного 10, с одинаковой номинальной стоимостью. Акции в РФ только именные с обязательной регистрацией в регистре акционеров.

УК АОЗТ состоит из определенного количества паев равной стоимости.

Учет УК – на сч.80 "Уставный капитал" (пассивный): сальдо кредитовое – сумма зарегистрированного УК, по Д – уменьшение суммы, по К – увеличение суммы по различным причинам в соответствии с законодательством.

АО может выкупить собственные акции у акционеров с целью их последующей перепродажи (по более высокой цене – получение дохода) или аннулирования в случае уменьшения суммы УК.

Учитываются собственные акции на сч.81"Собственные акции":

покупка акции – Д81 – К51(50);

продажа акции – Д51(50) – К81;

акции аннулируются – Д80 – К81 (по номинальной стоимости). При аннулировании собственных акций может возникнуть разница м/у фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью, разница – на сч.91 (Д91 – К81 – затраты больше номинальной стоимости, Д81 – К91 – затраты меньше номинальной стоимости).

После регистрации организации на сумму УК образуется задолженность учредителей перед организацией. Для расчетов с учредителями используется сч.75 (активно-пассивный): имеет 2 субсч.:

1.Расчеты по вкладам в УК (активный): на сумму зарегистрированного УК:

Д75₁ – К80, по Д – регистрируется возникновение новой задолженности в отчетном периоде, по К – сумма погашенной задолженности, сальдо дебетовое – задолженность учредителей по вкладам на конкретную дату.

2.Расчеты по выплате доходов - служит для учета расчетов с учредителями по причитающимся им доходам (пассивный): по К – возникновение долга: дивиденды начислены: Д84 – К75₂, по Д – выплата дивидендов: Д75₂ – К50,51,70.

По выплатам дивидендов учитывается налог на доход у источника выплаты. Дивиденды могут выплачиваться в виде акций предприятия – рефинансирование прибыли – Д75₂ – К75₁.

Унитарные предприятия применяют сч.75 для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание гос. органами и органами местного самоуправления.

Резервный капитал образуется в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами. Размер РК устанавливается в пределах от 15% до 25% оплаченного УК. АООТ, банки и кредитные организации, страховые организации и организации, в УК которых 30% и более иностранного капитала – обязательно должны создавать РК.

Формируется РК за счет ежемесячных отчислений из нераспределенной прибыли до установленной суммы. Размер отчислений устанавливает общее собрание учредителей (но не более 50% налогооблагаемой прибыли).

Учитывается РК на сч.82 (пассивный): по К – образование резерва: Д84 – К82, по Д – использование средств РК, сальдо кредитовое – сумма неиспользованного резерва на конец отчетного периода. Если средства были использованы, то резерв пополняется до установленного размера.

РК используется:

1.на покрытие убытка отчетного года: Д82 – К84

2.на выплату дивидендов по привилегированным акциям при недостатке прибыли: Д82 – К75₂

3.на погашение облигаций при недостатке прибыли: Д82 – К66,67

Добавочный капитал учитывается на сч.83"Добавочный капитал" (пассивный): по К – 1) прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки в корреспонденции с Д сч., на которых учитывались переоцениваемые активы; 2) сумма разницы м/у продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе их эмиссии – эмиссионный доход. Суммы, отнесенные в К сч.83, как правило, не списываются. По Д сч.83 делаются записи в случаях – 1) стоимость активов при их переоценке уменьшается; 2) средства направляются на увеличение УК.

Аналитический учет – по источникам формирования и направлениям использования средств ДК.