Заключение

Таким образом, к субъектам иностранного права в налоговых отношениях применяются следующие основные режимы налогообложения:

• национальный режим;

• режим недискриминации;

• режим наибольшего благоприятствования.

Плательщики налогов и сборов являются основными субъектами в структуре налоговых правоотношений. Не случайно главная юридическая обязанность этой категории участников правовых отношений в налоговой сфере в виде обязанности по уплате налогов, пошлин и иных платежей имеет конституционное закрепление (ст..56 Конституции Республики Беларусь).

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплатить налоги, сборы (пошлины) (п. 1 ст. 13 НК). При этом под организациями понимаются: юридические лица Республики Беларусь; иностранные юридические лица и международные организации; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы (п. 2 ст. 13 НК).

На налогообложение иностранных предприятий оказывает влияние не только внутреннее законодательство, но и международные правила и принципы. С учетом обширной международной практики и на основании документов, выработанных авторитетными международными организациями – Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Международным валютным Фондом (МВФ) и другими – сложились определенные правила проникновения иностранного предпринимательского капитала в национальную экономику.

При обложении налогом на прибыль иностранных предприятий важное значение имеет налоговая юрисдикция того или иного государства. Этот вопрос решается на основе двух критериев: резидентства и территориальности. Первый критерий предусматривает, что доходы резидентов данной страны (полученные как на территории страны, так и за ее пределами) подлежат обложению в этой стране. Например, в Великобритании корпорационным налогом облагается прибыль нерезидентов в случае, если они осуществляют торговлю в Великобритании через свои филиалы или отделения.

Налогообложение иностранных предприятий должно осуществляться на основе международных правил и принципов, но с учетом белорусской специфики. Международная практика свидетельствует, что в государствах с развитой рыночной экономикой налогообложение таких предприятий осуществляется на основе внутреннего законодательства без каких-либо привилегий. Республика Беларусь следует примеру развитых стран мира.

Однако эти примерно равные налоговые ставки накладываются на абсолютно разные экономические условия. Во-первых, применяемые на западе налоговые ставки применяются в условиях стабильного роста производства. Республика Беларусь, наоборот, переживает небольшой, но спад в производстве и нуждается в стимулирующем воздействии налогов. Во-вторых, Республика Беларусь не является страной, способной выступать на равных условиях с развитыми странами. По многим товарным позициям она выходит на уже «занятые» рынки.

Республика Беларусь является страной с переходной экономикой, поэтому ей необходимо использовать опыт не только государств с развитой рыночной экономикой, но и стран со сходной экономической ситуацией: государств восточной Европы, СНГ и Балтии. Налогообложение иностранных предприятий в этих странах, хотя в основном и регулируется национальными законами, но поскольку эти страны испытывают недостаток капитала для развития, то они устанавливают для иностранных предприятий более льготный режим налогообложения.

Ведущие державы сейчас выступают, своего рода, монополистами в торговых отношениях с другими странами. Во-первых, они являются единоличным поставщиком на мировые рынки особо сложного оборудования и техники и занимают ведущие позиции в поставках другого оборудования и многих промышленных товаров. Во-вторых, они — монопольный покупатель сырьевых и сельскохозяйственных товаров, поставляемых на мировые рынки развивающимися странами. Поскольку цены на мировом рынке формируются под влиянием спроса и предложения, для поддержания их на наиболее выгодном уровне страны всячески сдерживают рост производства производимых ими товаров (одновременно стимулируя рост спроса на них) и, являясь практически монопольным покупателем сырьевых и сельскохозяйственных товаров, манипулируют спросом на них в целях сбивания цен (создают буферные запасы таких товаров, выбрасывая их на рынки в моменты повышения спроса и т. д.).

Кроме того, следует учитывать, что рост налогового бремени в странах вызывает соответствующее увеличение издержек по производимым товарам и услугам (высокие косвенные налоги, налоги на заработную плату и взносы по социальному страхованию увеличивают стоимость рабочей силы, за счет налогов возрастает цена потребляемых в процессе производства продуктов и услуг и т. д.). Между тем, поскольку по многим видам товаров и услуг, составляющих предмет международного обмена, развитые страны являются основными центрами их производства, постольку и мировые цены формируются на базе внутренних цен на эти товары и услуги в странах капитала. Поэтому на мировом рынке страны — покупатели товаров и услуг в их цене уплачивают и уже заложенный в них налоговый взнос в бюджет страны-продавца[ 13, с. 177 ].

Развивающиеся страны пытаются ограничить размеры вывозимых банками прибылей, вводя налоги «у источника» на переводимые за рубеж проценты, однако банки вышеназванных стран, пользуясь своим монопольным положением на рынке, перекладывают различными путями такие налоги на своих клиентов в этих странах, еще более утяжеляя их положение. Следовательно, использование монопольных цен является основной стратегической линией ведущих стран в их политике по отношению к остальному миру. Политика монопольных цен вызывает создание «избыточных» доходов в данных странах, что позволяет правительствам этих стран изымать значительную часть таких доходов в виде налогов, направляемых затем на оказание помощи монополиям и финансирование гонки вооружений (и другие непроизводительные расходы).

Таким образом, значительная часть налогов, собираемых развитыми странами, имеет своим источником монопольную ренту, взимаемую ими с остального мира на основе их сохраняющегося превосходства в использовании производственного, научного и технического опыта, накопленного человечеством в целом.

Очевидно, что международное переложение налогов, вытекающее из монопольного положения ведущих держав на мировых рынках, будет сохраняться, пока не будут устранены его причины. Налоговые соглашения и меры по расширению международного сотрудничества не способны даже как-то ослабить его, поскольку они не затрагивают сферу косвенных налогов. Между тем этот вопрос может быть решен только в комплексе, не выделяя проблему прямых налогов. Следует учитывать, что само деление налогов на прямые и косвенные теряет свое практическое значение в условиях современной системы, когда все эти налоги легко заменяемы один другим.

Очевидно и то, что борьба за более справедливый международный порядок будет иметь затяжной и длительный характер и успехи на этом пути будут в значительной степени зависеть от равноправного положения между развитыми и развивающимися странами[ 7, с. 56].

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. Алексахина, Т. С. Проблемы международного налогообложения/ Т. С. Алексахина/ Белорусский журнал международного права и международных отношений, № 4, 2001 г.

2. Алехин, А.П. Ответственность за нарушения налогового законодательства/А. П. Алехин, С. Г. Пепеляев, М. - 1992. 141с.

3. Бобоев, М. М. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учебное пособие/ М. Р. Бобоев, Н. Т. Мамбеталиев, Н. Н. Тютюрюков, М.: Гелиос АРВ, 2006 - 258 с.

4. Богуславский, М. М. Международное экономическое право/ М. М. Богуславский, М. – 1986 - с. 44.

5. Брызгалин, А.В. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / А. В. Брызгалина; под ред. А. В. Брызгалина. - М., 1997. – С. 476

6. Василевская, Т.И. Налоги Беларуси. Теория, методика, практика/ Т. И. Василевская, В. А. Стасенко, Мн.: Белпринт, 1999, 180 с.

7. Винник, В. Налоговый паспорт для граждан /В Винник, Национальная экономическая газета, 2002. №75.

8. Винницкий, Д. В. Налоги и сборы (Понятие)/ Д. В. Винницкий, М. – 2002, 196 с.

9. Волгина, Н. А. Международная экономика / Н. А. Волгина. — М.: ЭКСМО, 2006.

10. Дедонов, В.Н. Финансовое и банковское право/ В. Н. Дедонов, Слов. - справ. М. - 1997, 388 с.

11. Дернберг, Р.Л. Международное налогообложение. Краткий курс/ Р. Л. Дернберг, М.: ЮНИТИ - 1997, 158 с.

12. Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение/ Е. Н. Евстигнеев, М. – 2001, 251 с.

13. Евстигнеев, Е. Н. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. Учебник для ВУЗов/ под ред. Е.Н. Евстигнеева, СПБ ЮНИТИ: Питер, 2001 - 280 с.

14. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие/ Е. Н. Евстигнеев, М. - 2000, 205 с.

15. Декларация о принципах международного права, касающихся дружественных отношений и сотрудничества между государствами в соответствии с Уставом ООН от 24 октября 1970 года.

16. Зубченко, А. А. Иностранные инвестиции / А.А. Зубченко. — М.: Книгодел, 2006.

17. Карякина, О.А. Налоги налогообложение: Курс лекций/ О. А. Карякина, Н. А. Прокопович, Мн. - 2003, 201 с.

18. Кашин, В. А. Международные налоговые соглашения/ В. А. Кашин, М. – 1995, 154 с.

19. Кишкевич, А.Д. Налоговое право Республики Беларусь/ А. Д. Кишкевич, А. А. Пилипенко, Мн.: Тесей - 2002, 303 с.

20. Князев, С. М. Налоговая система зарубежных стран/ С. М. Князев, И. Р. Черник, М. – 1998, 185 с.

21. Конституция Республики Беларусь 1994 года, с изменениями и дополнениями от 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.

22. Кучеров, И. И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций/ И. И. Кучеров, М.: АО "Центр ЮрИнфоР", 2003 – с. 286.

23. Кучерявенко, Н. П. Основы налогового права: Учебное пособие / под ред. проф. Н.П. Кучерявенко, Харьков: Легас, 2003. 428 с.

24. Лившиц, Р. З. Теория права/ Р. З. Лившиц, М - 1994, с.246.

25. Муравьева, З. А. Налогообложение/ З. А. Муравьева, Мн. - 2001, 250 с

26. Маньковский, И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: учбное пособие / И.А. Маньковский. – Минск: Молодежное научное общество, 2000. – С. 160.

27. Налоговый Кодекс Республики Беларусь, от 19 декабря 2002 г. № 166-З, Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года, Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 г. // НРПА. 2002. №76.

28. Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы, конвенция между Правительством Республики Беларусь и Правительство Республики Кипр, подписанная 29 мая 1998г. // НРПА. 1998. №24.

29. Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, конвенция между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Бахрейн, подписанная 27 ноябрь 2002г., // НРПА. 2002. №109, 2/221.

30. Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша, подписанным 18 ноябрь 1992 г., ратифицированным Постановлением Верховного Совета Республики Беларусь от 10 июнь 1993 г. N 2363-XII, // НРПА. 1993. №48.

31. Об избежании двойного налогообложения и предотвращения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации, подписанное 21 апреля 1995 г. № 230- XIII, // НРПА. 1995. №31 3/12.

32. Об иностранных инвестициях в Российской Федерации: Федер. закон от 9.07.1999 г. № 160-ФЗ.

33. Об оказании взаимной помощи в налоговых вопросах, соглашение между Королевством Швеция, Королевством Дания, Республикой Финляндия, Республикой Исландия, Республика Норвегия, подписано в 24 декабря 1972 г., вступило в силу 1 январь 1973 г.// Times 05 января 1973.

34. Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь: Указ Президента Респ. Беларусь от 29 июня 2000г. № 359: с изм. и доп.: текст по состоянию на 5 ноября 2010г.

35. О порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, Инструкция утвержденная Постановлением МНС Республики Беларусь от14.10.2003 г. № 92 // НРПА. 2003. №41.

36. О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства: Федер. закон от 29.04.2008 г. № 57-ФЗ.

37. О согласованных принципах налоговой политики, соглашение между правительствами государств-участников Содружества независимых государств подписанное 13 марта 1992г., вступило в силу в Республике Беларусь 18 июль 1996г., // НРПА. 1996. № 45.

38. Петрова, Г. В. Контрактное право. Мировая практика. Том 1. Сделки/ под ред. Г.В. Петровой, М. - 1992, 315 с.

39. Пилипенко А.А. Налоговое право: Учебное пособие /А.А. Пилипенко. – Мн.: Книжный дом, 2006 г. – С. 448.

40. Подшиваленко, Г. П. Инвестиции / под ред. Г.П. Подшиваленко. — М.: КНОРУС, 2008.

41. Попов, Е. М. Налоги и налогообложение/ М. – 1997, 246 с.

42. Русакова, И. Г. Налоги и налоговые взаимоотношения европейских стран/ И. Г. Русакова, Обзор. М. - 1992.

43. Староверова, О.В. Налоговое право: учебное пособие / О.В. Староверова. – Москва: ЮНИТИ, 2001. – С. 413.

44. Тавкина, М.В. Налогообложение иностранных юридических лиц / М.В. Тавкина // Налоговый вестник. - №(50)02. - 26.01.1999. – С. 53.

45. Флорова, Н. В. Понятие и состав налогового правонарушения/ Н. В. Флорова, Государство и право. Мн. - 1999, 381 с.

46. Хазанович, Э. С. Иностранные инвестиции: учеб. пособие / Э.С. Хазанович. — М.: КНОРУС - 2009.

47. Ханкевич, Л. А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь/ Мн. – 1999, 285 с.

48. Химичева, Н. И. Налоговое право/ М.: БЕК – 1997, 312 с.

49. Худяков, А. И. Финансовое право Республики Казахстан. Особенная часть: Учебник/ Алматы ТОО "Издательство "НОРМА-К", 2002 – 342 с.

50. Шмарловская, Г. А. Налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности и международных экономических отношений: Учебное пособие/ Г. А. Шмарловская, Гомель: ГКИ – 1997, 260 с.

51. Энциклопедия юриста, 2005 г.

52. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / Т.Ф.Юткина - М.: Инфра-М., 1998. 150 с.