Концептуальные основы многомерного учета

Возникла идея реализовать Бухгалтерский учет как информационную технологию в системе OLAP. Это позволило бы: по-новому взглянуть на технологию бухгалтерского учета, устранить разрыв между развитием бухгалтерского учета и современных информационных технологий, реализовать все преимущества OLAP для обработки учетных данных, получить целостную информационную систему корпоративного управления. Эта задача потребовала критической оценки концептуальных теоретических основ бухгалтерского учета.

1. За основу была взята точка зрения, что предметом бухгалтерского учета являются факты хозяйственной деятельности, влияющие напрямую или опосредовано на имущественное положение организации. Это точка зрения была высказана Иоганном Фридрихом Шером.

2. Многомерный учет построен не на системе счетов, а на нескольких базовых примитивах (или категориях). Категории были выбраны, поскольку они являются наиболее общими понятиями, охватывающими максимальный объем сущностей находящих отражение в учете. Для фактов хозяйственной деятельности это категории: объект хозяйственной операции, субъект хозяйственной операции, время свершения операции и мера. Все основные свойства хозяйственной операции являются характеристиками указанных категорий. Существуют примеры подобного подхода в западной бухгалтерской школе. Это система, названная REA (от названия примитивов англ. – resources, events, agents). Впервые понятие REA было введено Вильямом Маккарти (William E. McCarthy) в 1982 году[5]. REA имеет ряд отличий от многомерного учета, самыми существенными из которых является отсутствие двойной записи и модели баланса.

3. Базовой схемой организации данных стала схема хранилища данных «звезда»:

Рис. 2. Основная концепция системы многомерного учета.

4. Применение категорий поставило вопрос о необходимости и технологии использования двойной записи. В результате ряда экспериментов выяснилось, что двойная запись несет важную системную функцию. Двойная запись является инструментом фиксации изменений, произошедших в результате хозяйственной операции в свойствах категорий. Изменение может происходить по нескольким аспектам и сравнение изменения значений этих аспектов позволяет формализовано описывать сущность хозяйственной операции. Двойное отражение хозяйственной операции является необходимостью обусловленной регистрацией перехода объектов учета из одного состояния в другое. Двойная запись определяет завершение предыдущего состояния (качества) и начало нового состояния (качества) объекта учета, таким образом, сохраняется преемственность состояний и фиксируется изменение. Такое понимание двойной записи в совокупности с отказом от системы счетов значительно отличается от традиционного понимания двойной записи. Двойная запись в многомерном учете регистрирует изменения в пределах каждой категории, изменения между категориями невозможны. Для сравнения, в бухгалтерском учете двойная запись фиксирует операции между бухгалтерскими счетами, и счета могут быть активные и пассивные в одной проводке.

Вместо дебета и кредита в многомерном учете используются положительные и отрицательные числа. Предложил и исследовал возможности использования в учете рациональных чисел К.Ю. Цыганков[6]. С учетом использования рациональных чисел основная схема регистрации хозяйственных операций выглядит следующим образом:

Рис. 4. Порядок регистрации хозяйственных операций в многомерном учете.

Где: Х – сумма в рублях и (или) в натуральных показателях

Значения Х1 для первой и второй строчки равны по модулю числа.

Первый пример касается операций, связанных со сменой собственника или перемещения объектов между подразделениями одного собственника.

Второй пример описывает схему операций, связанных фактами, когда один объект операции сменяет другой. Это, например, отпуск материалов в производство, выпуск готовой продукции и т.д.

Третий пример описывает смешанный тип операций, т.е. где идет смена и субъекта операции и объекта.

5. Балансовая модель организации данных учета также потребовала нового прочтения. Традиционная балансовая модель включает в себя отнесение сальдо взаиморасчетов с контрагентами либо к активу, если сальдо дебиторское, либо к пассиву, если сальдо кредиторское. Этот принцип не позволяет изначально определить, к какой части баланса будет относиться результат взаимоотношений с контрагентом. Т.е. является ситуационным и не системным. По мнению автора, эта особенность традиционного учета связана с использованием только положительных цифр в бухгалтерском учете. Не ограничиваясь необходимостью использования только положительных цифр, автором была получена новая концепция балансовой организации учетных данных. Она заключается в том, что баланс является отражением обособления имущественных прав организации от совокупности имущественных прав существующих в экономике. Это свойство вытекает из прямого прочтения определения юридического лица в ГК. К активу Организации относится имущество (права на имущество) Организации обособленные от всей совокупности имущественных прав, существующих в экономике. К пассиву Организации относится развернутое сальдо взаиморасчетов со всеми контрагентами по действующим договорам (или отношениям, проистекающим из действующего законодательства). В этом случае сальдо взаиморасчетов с контрагентами должно относиться к пассиву и менять знак в зависимости от сальдо взаиморасчетов на дату формирования баланса. Назовем полученную конструкцию баланса «про-балансом».

В концепции многомерного учета баланс формируется на основании присвоения субъектам хозяйственной операции специального признака: сфера учета. Предусматривается, что этот признак будет иметь только два значения: относится ли субъект хозяйственной операции к организации, с точки зрения которой строится баланс или нет. В нынешнем варианте многомерного учета приняты варианты: сфера 0 для обозначения организации с точки зрения строится баланс и внешняя сфера для контрагентов.

Эта схема позволяет строить про-баланс в котором итог актива равен итогу пассива по модулю числа.

Принципиальная схема про-баланса с точки зрения единства системы классификации.