Слайд 41. Сравнение налоговых выплат Газпрома и Роснефти

Источники: Годовые отчеты Группы Газпром и Группы Роснефть за 2011 год, gazprom.ru, gazpromquestions.ru.

Акцизы

Акцизы, в отличие от других налогов, действуют только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых «подакцизными».

На протяжении всей непродолжительной истории существования данного налога в Российской Федерации (с 1992 г.) состав группы подакцизных товаров неоднократно менялся, но в эту группу неизменно включались и, вероятно, никогда из нее не будут исключены алкогольная и табачная продукция.

Для снижения возможностей недобросовестных налогопла­тельщиков для укрывательства от налогообложения к подакциз­ной продукции указанной группы согласно российскому налоговому законодательству отнесены отдельные виды другой продукции, содержащей спирт. Эта продукция в российском налоговом законодательстве называется спиртосодержащей продукцией.

В состав спиртосодержащей продукции налоговое законодательство включает: растворы, эмульсии, суспензии и другую аналогичную продукцию в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%.

Подакцизными товарами являются также спирт этиловый, спирт коньячный, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с, автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин. Прямогонный бензин представляет собой бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа и другого сырья, а также продук­тов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Плательщики акцизов:

Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами. Таковыми являются, в частности, российские организации, а также иностранные юридические лица, международные организации, созданные на российской территории. Плательщиками налога по подакцизным товарам, производимым на российской территории, являются также иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения акцизами законодательство признает в первую очередь операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров.

Кроме того, объектом обложения акцизами признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате труда.

Объект обложения представляет собой также передачу на российской территории организациями произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья или другим лицам. При этом получение данных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству этих товаров из давальческого сырья или материалов также является объектом обложения акцизом.

Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе также является объектом обложения акцизами.

Объектом обложения акцизом стало также получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, как уже отмечалось, также представляет собой объект обложения.

Одновременно с этим российское налоговое законодательство установило достаточно широкий перечень операций, не подлежащих налогообложению и в связи с этим освобождаемых от налогообложения.

В частности, не подлежат налогообложению операции по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства или реализации других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации.

Не является объектом обложения акцизами и реализация подакцизных товаров на экспорт.

Стоит отметить изменения в НК по акцизам, произошедшие в 2007 году. Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ ≪О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации≫, были внесены изменения в порядок исчисления и уплаты акциза на нефтепродукты. Изменения вступили в силу с 1 января 2007 г., с этого же момента изменились многие основные элементы налогообложения, и состав плательщиков акцизов. В ст. 181 НК РФ, определяющей перечень подакцизных товаров, в части подакцизных нефтепродуктов изменений внесено не было. В 2007 г. сохранился отдельный порядок налогообложения при совершении операций с прямогонным бензином, направляемым на производство продукции нефтехимии.

Для целей исчисления и уплаты акциза под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

В отличие от редакции гл. 22 НК РФ, действовавшей до 01.01.2007, согласно п. 3 ст. 182 НК РФ к производству подакцизных товаров приравнивался их розлив, если он осуществлялся как часть общего процесса производства и был предусмотрен требованиями государственных стандартов или нормативно-технической документации, регламентирующими процесс производства товаров. В частности, в действующих ГОСТах по производству моторных масел содержатся требования по их розливу в потребительскую тару. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществлявшие в те периоды розлив моторного масла сторонних производителей, а затем реализовывавшие его, в целях исчисления акцизов, приравнивались к его производителям до 01.01.2007. Осуществление организацией или индивидуальным предпринимателем розлива подакцизных нефтепродуктов в настоящее время не приравнивается к их производству.

Налоговые ставки:

Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории России налоговым ставкам, которые устанавливаются на ближайшие три года и ежегодно уточняются путем внесения изменений в НК РФ. О масштабах ставок акцизов можно судить по данным таблицы на слайдах 42-43.