Тема 3. Аудит учета операций с денежными средствами

Целью аудита кассовых операций и операций на счетах в банках (расчетных, валютном и специальных) является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих наличие и движение денежных средств и соответствие применяемой методики учета законодательству РФ.

Основные нормативные акты:

1) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утверждено решением Совета директоров ЦБР от 22.09.93г № 40, Письмо ЦБР от 04.10.93г № 18 (в ред. от 26.02.96 г.) (действует до 2012 года);

2) Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утверждено Письмом Банка России от 12.10.2011г № 373-П (действует с 2012 года);

3) Указание ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20.06.2007г №1843 –У;

4) Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03г № 173-ФЗ;

5) Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утверждено Банком России 19.06.2012 № 383-П;

6) ПБУ 3/2006 «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (с изм. и доп.);

7) ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утверждено Приказом Минфина РФ от 02.02.11 № 11н (с изм. и доп.).

Источники информации для проверки:

а) учетная политика организации;

б) первичные документы - приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, приложения к выписке банка, например, платежное поручение, платежное требование, платежный ордер, инкассовые поручения (распоряжения), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, мемориальный ордер банка на снятие наличных денег с расчетного счета по денежному чеку, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты;

в) регистры синтетического и аналитического учета, например, по счету 50 «Касса» – кассовая книга, журнал-ордер № 1, ведомость №1, Главная книга, по счету 51 №Расчетные счета» – журнал-ордер № 2 и ведомость №2, Главная книга (при журнально-ордерной форме учета);

г) договор банковского счета (договор на обслуживание);

д) бухгалтерская (финансовая) отчетность.

1. Аудит кассовых операций

Аудит кассовых операций начинают с проверки кассовой и расчетной дисциплины и внутреннего контроля, которая направлена на установление соблюдения порядка ведения кассовых операций, лимита остатка наличных средств в кассе, предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, а также соблюдение законодательства по применения контрольно-кассовой техники. Особое внимание уделяют инвентаризации кассы и обеспеченность сохранности наличных денежных средств.

Проверка бухгалтерского учета кассовых операций направлена на установление достоверности оборотов и сальдо по счету 50 «Касса».

Проверка документального оформления операций по приходу и выдаче денег включает формальную проверку приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, отчетов кассира. Просматривая отчеты кассира, аудитор сверяет данные отчета с приложениями — расходными документами. Если они представлены не полностью, это может означать утерю, а также изъятие документов с целью их повторного использования. Следует отметить, что излишнее списание денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов является распространенной формой злоупотреблений.

Целью проверки полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств является выявление случаев неоприходования денег в кассу организации. Для этого выполняются различные аналитические процедуры в зависимости от направления поступления денежных средств. Например, сверка по схеме – выписки банка с расчетного счета, кассовая книга, корешки чековых книжек.

При проверке корректности бухгалтерских записей требуют уточнения нетипичные записи, а также операции, отраженные заведомо неправильной корреспонденцией счетов. Например, Дебет 20,26,44… Кредит 50, Дебет 50 Кредит 20,26,44… – неправильные записи.

Наличная валюта может быть использована только для оплаты командировочных расходов, поэтому выполняется проверка целевого характера приобретения наличной валюты и документального оформления этих операций.

При проверка правильности пересчета иностранной валюты необходимо уточнить правильность применяемого для пересчета курса Центрального банка РФ, а также выполнить арифметический пересчет и сопоставить результат с данными организации.

Курсовые разницы, образовавшиеся в результате пересчета иностранной валюты в рубли, подлежат отражению в кассовой книге. Делаются записи:

Дебет 91-2 Кредит 50 - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 50 Кредит 91-2 - отражена положительная курсовая разница.

Основанием для такой записи служит Бухгалтерская справка.

Аудит операций на счетах в банках начинают с оценки состояния учета и внутреннего контроля для этого выполняется:

1) проверка договора банковского счета (договора на банковское обслуживание);

2) оценка состояния внутреннего контроля за операциями на счетах в банке;

3) проверка документального оформления операций по счетам в банке, в том числе наличие выписок банка по соответствующему счету; полнота представленных банковских выписок, которая подтверждается их последовательной нумерацией и переносом суммы остатка средств на счете; наличие неоговоренных исправлений и подчисток в выписках (при установлении таких фактов нужно провести встречную проверку записей с банком); наличие бухгалтерской контировки в выписках; наличие отметок банка на приложенных первичных документах. При проверке документов по существу аудитор обращает внимание на проведение банком операций по безакцептному списанию денежных средств.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетным счетам предполагает:

1) проверку правильности бухгалтерских проводок по расчетному счету по главной книге; проверяются нетипичные проводки, выявляются некорректные бухгалтерские записи;

2) проверку полноты оприходования денежных средств на расчетный счет, которая производится путем сопоставления оборотов по счету 51 и счетам 90, 62, 76, 50, 66, 67;

3) проверку законности списания денежных средств с расчетного счета, в том числе наличие оправдательных документов, разрешительных виз и подписей руководителя на документах основаниях (счетах, накладных и т.п.).

3. Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютным счетам предполагает:

1) проверку законности совершаемых операций по валютному счету.

При этом следует помнить, что расчеты между российскими фирмами (резидентами) валютными средствами запрещены, кроме операций между банком и фирмой, расчетов между фирмами, если одна из них экспортер, а другая её посредник. Устанавливается обязательная продажа валюты (в настоящее время 0%).

2) проверку бухгалтерского учета на валютном счете. Аудитор проверяет перечень открытых на счете 52 субсчетов, правильность бухгалтерских записей.

При проверке корреспонденции счетов проверяются операции по покупке и продаже валюты, а также отражение курсовых разниц:

Дебет 76 Кредит 51 – перечислены средства на покупку валюты;

Дебет 52 Кредит 76 – оприходована валюта;

Дебет 91-2 Кредит 52 – отражена курсовая разница (отрицательная);

Дебет 52 Кредит 91-1 – отражена курсовая разница (положительная);

Дебет 57 Кредит 52 – направлена часть валюты на продажу;

Дебет 51 Кредит 57 – оприходованы средства, полученные от продажи валюты;

Дебет 91-2 Кредит 57 – комиссионное вознаграждение банку.

Курсовые разницы определяются:

а) на момент совершения операции;

б) на конец отчетного месяца:

Дебет 91-2 Кредит 52 – отражена курсовая разница (отрицательная);

Дебет 52 Кредит 91-1 – отражена курсовая разница (положительная);

Аудиторская проверка операций по специальным счетам включает проверку:

1) соблюдения действующего законодательства;

2) достоверности остатка на счетах по выпискам банка и учетным регистрам;

3) документального подтверждения операций, отраженных в выписке,

4) правильности корреспонденции счетов и достоверности отраженных сумм.

Аудит раскрытия информации в отчетности заключается в проверке правильности формирования показателя стр. 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса и пояснений к ней, в том числе отчета о движении денежных средств. При этом аудитор устанавливает:

1) тождественность показателей бухгалтерского баланса и данных бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 57 «Денежные документы» и счету 58 «Финансовые вложения» в части активов, отнесенных к денежным эквивалентам;

2) правильность определения видов денежных потоков (от текущих, инвестиционных и финансовых операций) с учетом характера деятельности организации и формирования показателей отчета о движении денежных средств путем сверки с данными бухучета;

3) раскрытие информации о курсе валют на отчетную дату в соответствие с требованиями ПБУ 3/2006;

4) раскрытие информации о размере курсовых разниц в пояснениях к отчету о финансовых результатах.

Типичные ошибки:

1) неполное оформление первичных документов, наличие исправлений в кассовых документах;

2) расчеты наличными денежными средствами, превышающими предельную величину;

3) несоблюдение требования проведения инвентаризации денежных средств;

4) некорректные бухгалтерские записи.