Бухгалтерская отчетность при осуществлении реорганизации организаций

На день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность.

Заключительная бухгалтерская отчетность составляется в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией, за период с начала отчетного года до внесения записей в Государственный Реестр юридических лиц.

Все операции, связанные с текущей деятельностью реорганизуемых организаций, а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта до даты составления заключительной отчетности должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых организаций.

Передача имущества и обязательств при реорганизации по передаточному акту или разделительному балансу от одной организации к другой организации в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача.

Передача имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному балансу организацией, передающей имущество и обязательства в порядке правопреемства, бухгалтерскими записями не отражается.

Во вступительной бухгалтерской отчетности вновь возникших организаций на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденных в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций. При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках реорганизуемых организаций во вступительной бухгалтерской отчетности вновь возникшей организации не производится.

В случае прекращения обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице при реорганизации в форме слияния (присоединения) во вступительный бухгалтерский баланс организации, возникшей в результате реорганизации в форме слияния (присоединения), не включаются:

числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;

финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;

иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

Данные о полученных основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах возникшая организация при составлении вступительной бухгалтерской отчетности заполняет в оценке, по которой они отражаются в передаточном акте с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых организаций.

Начисление амортизации по амортизируемым объектам у организаций, возникших в результате реорганизации (за исключением «преобразования»), производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена их государственная регистрация. Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из срока полезного использования объекта способом начисления амортизации, определяемым вновь возникшими организациями, при принятии объекта к бухгалтерскому учету на основании передаточного акта или разделительного баланса независимо от ранее применяемого способа начисления амортизации у правопредшественника.

Во вступительной бухгалтерской отчетности возникших организаций отражается сформированный уставный капитал реорганизуемых организаций путем конвертации акций (долей, паев) реорганизуемых организаций на акции (доли, паи) возникшей организации. Если же договором о слиянии (присоединении, разделении, выделении, преобразовании) предусмотрено увеличение или уменьшение уставного капитала возникших организаций, по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то во вступительной бухгалтерской отчетности возникших организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в соответствующем договоре. Разница между суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций и уставным капиталом возникших организаций подлежит отражению во вступительном бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае если величина уставного капитала, предусмотренная договором о слиянии, не совпадает со стоимостью чистых активов возникшей организации, то разница между ними также отражается во вступительном балансе правопреемника, как правило, по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В случае превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций (при конвертации) разница отражается как добавочный капитал.

Отличительные особенности формирования бухгалтерской отчетности при различных формах реорганизации.

Слияние. При реорганизации в форме слияния все реорганизуемые организации, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов учета прибылей и убытков.

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций.

Присоединение. При реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией. При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение на основании договора о присоединении суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

Организация, у которой в процессе присоединения к ней другой организации изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемой организации не формирует.

Разделение. При реорганизации организации в форме разделения для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой организации, производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации. При этом никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организацией не производится. Разделяется лишь числовой показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) между возникшими организациями согласно разделительному балансу.

Выделение. При реорганизации в форме выделения организация, у которой в процессе выделения из нее другой организации меняется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность не формирует.

Для составления разделительного баланса производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации.

При раскрытии информации в части признания суммы доходов и отдельных затрат выделяемого структурного подразделения реорганизуемой организации, а также по осуществлению расчетов по налогам и сборам с бюджетом и платежам в государственные внебюджетные фонды по выделяемому структурному подразделению реорганизуемая организация может руководствоваться ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (утверждено Приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. N 66н).

В случае если передача прав на имущество, используемое для формирования уставного капитала выделяемой организации, производится в качестве взноса в уставный капитал выделяемой организации без изменения уставного капитала реорганизуемой организации, то такая передача имущества отражается в бухгалтерской отчетности у реорганизуемой организации как финансовые вложения, а у выделяемой организации - как взнос в уставный капитал.

В случае если происходит разделение уставного капитала реорганизуемой организации, то в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса и реорганизуемой организации и возникшей организации в числовые показатели включается стоимость чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций).

Преобразование. Условия и порядок реорганизации организации в форме преобразования в соответствующую организационно-правовую форму в соответствии с законодательством Российской Федерации определяются решением учредителей о преобразовании.

В соответствии с решением учредителей о реорганизации в форме преобразования расходы, связанные с переоформлением документов, могут производиться за счет учредителей.

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации.

Начисление амортизации по амортизируемым активам возникшей организацией производится исходя из сроков полезного использования, установленных реорганизованной организацией (правопредшественником) при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету.